2013年注册会计师考试专业阶段《审计》试题及答案
发布时间：2014/8/15 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：2013年注册会计师考试专业阶段《审计》试题及答案
北京财科学校对2013年注册会计师考试专业阶段《审计》试题及答案进行了整理，并且预祝各位考生学习愉快，在2014年注册会计师考试取得优异成绩！
【试题部分】
一、单项选择题(本题型共25题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。
下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。
A.应当为2012年12月31日
B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日
C.应当为2013年4月1日
D.应当为2013年4月1日以后
2.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是( )。
A.被审计单位所处的生命周期阶段
B.被审计单位的所有权结构和融资方式
C.基准的相对波动性
D.基准的重大错报风险
3.对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是( )。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
4.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是( )。
A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通
B.以书面形式再次向治理层通报
C.在审计报告中增加强调事项段予以说明
D.在审计报告中增加其他事项段予以说明
5.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当实施实质性程序
B.注册会计师应当实施细节测试
C.注册会计师应当实施控制测试
D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
6.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。
A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序
B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
7.下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。
A.被审计单位的人力资源政策与实务
B.被审计单位的组织结构
C.被审计单位管理层的理念
D.被审计单位的信息系统
8.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。
A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款
B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束
C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任
9.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法
B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益
C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果
D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险
10.下列有关控制测试程序的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用
B.检查程序适用于所有控制测试
C.重新执行程序适用于所有控制测试
D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序
11. 下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。
A.实质性程序应当在控制测试完成后实施
B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施
C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施
D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
12.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。
A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性
D.集团财务服表整体的重要性应当高于组成部分重要性
13.下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是( )。
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样
B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被取的机会
C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试
D.审计抽样更适用于控制测试
14.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是( )。
A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明
B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项
C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序
D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别
15.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是( )。
A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质
B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加
C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报
D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响
16.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是( )。
A.修改财务报表整体的重要性
B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
17. 如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。
A.扩大样本规模
B.测试替代控制
C.修改相关实质性程序
D.提高可容忍偏差率
18.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。
A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形
B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与部分注册会计师工作的性质的概述
C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通
D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价
19.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是( )。
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标
20.下列有关PPS抽样的说法中，正确的是( )。
A.如果总体的错报率低于15%，可以使用PPS抽样
B.如果总体规模小于3000，不能使用PPS抽样
C.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额
D.当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模
21. 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。
A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段
B.就采取不同措施的后果征询法律意见
C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
22.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。
A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师
B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴
C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴
D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所
23.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。
A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境
B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果
C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑
24.会计师事务所因出具不实报告而承担补充赔偿责任时，下列说法中，正确的是( )。 (不适用于现行考试政策)
A.只有在被审计单位的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时，会计师事务所才承担赔偿责任
B.当被审计单位存在过失时，应当减轻会计师事务所的赔偿责任
C.当利害关系人存在过失时，应当免除会计师事务所的赔偿责任
D.会计师事务所承担的补充赔偿责任没有最高赔偿额的限定
25.注册会计师因出具不实报告给利害关系人造成损失，下列各项中，应当认定会计师事务所承担补充赔偿责任的是( )。(不适用于现行考试政策)
A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
B.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
C.明知被审计单位的财务会计处理会导致直接损害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告
D.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明
二、多项选择题(本题型共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1.下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有( )。
A.可容忍偏差率
B.拟测试总体的预期偏差率
C.控制所影响账户的可容忍错报
D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度
2.下列各项控制活动中，属于检查性控制的有( )。
A.定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目
B.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限
C.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因
D.财务总监复核月度毛利率的合理性
3.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有( )。
A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案
B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险
C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险
D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化
4.下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有( )。
A.管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
B.管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
C.管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为
D.管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
5.下列有关非抽样风险的说法中，正确的有( )。
A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险
B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险
C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险
6.下列各项中，构成错报的有( )。
A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值
C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异
7.如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有( )。
A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
8.下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。
A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程
B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊
C.被审计单位重述以前公布的财务的报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报
D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施
9.为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有( )。
A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的
B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
C.确定被审计单位的内部控制是否有效
D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
10.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有( )。
A.经营统计数据
B.信用评级机构报告
C.证券研究机构的分析报告
D.员工业绩考核与激励性报酬政策
三、简答题
1.甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。
相关事项如下：
(1)审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。
(2)根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定，B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：
1)与项目合伙人讨论重大事项;
2)复核财务报表和拟出具的审计报告;
3)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
(3)B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：
1)会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施;
2)没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当;
3)项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。
(4)A注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。
(5)A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。
(6)A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
(1)A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。
该理财产品主要投资于各类债券基金。
(2)B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。
(3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。
乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截止2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，
但在服务过程中不承担管理层职责。
(5)甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁公司股票。
截止2012年12月31日，这些股票市值为3000元。
(6)甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
|
事项序号 |
是否存在违反职业道德守则的情况（是/否） |
理由 |
|
（1） |
||
|
（2） |
||
|
（3） |
||
|
（4） |
||
|
（5） |
||
|
（6） |
3.A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。
A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
|
征函编号 |
是否回函（是/否） |
账面余额 |
回函金额 |
差异 |
审计说明 |
|
银行询证函： |
（1） | ||||
|
Y1 |
是 |
3500 |
3500 |
0 |
（2） |
|
Y2 |
是 |
235 |
232 |
3 |
（3） |
|
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
|
应收账款询证函： |
|||||
|
W1 |
不适用 |
900 |
不适用 |
不适用 |
（4） |
|
W2 |
否 |
1300 |
不适用 |
不适用 |
（5） |
|
W3 |
否 |
850 |
不适用 |
不适用 |
（6） |
|
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
|
审计说明： （1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 （2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。 （3）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。 （4）该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 （5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。 （6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。 | |||||
要求：
针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
4.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。
审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：
1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;
2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;
3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
(5)审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。
审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
要求：
(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
5.ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。
相关事项如下：
(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，
并在沟通之后告知甲公司管理层。
(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。
(3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。
甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。
(4)A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。
A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。
要求：
假定上述第(1)至(4)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
6.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，
并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
(3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。
(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
四、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产 品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。A产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10%和20%。
(2)a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。 甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。 (假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。
(5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元， 如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。经监理人员 认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目 |
2012年（未审数） |
2011年（已审数） |
||||||||||||||
产品销售 |
建造 合同 |
产品销售 |
建造 合同 |
|||||||||||||
a产品 |
b产品 |
c产品 |
a产品 |
b产品 |
c产品 |
|||||||||||
营业收入 |
1000 |
5000 |
840 |
500 |
2000 |
0 |
0 |
100 |
||||||||
营业成本 |
905 |
4600 |
820 |
320 |
1800 |
0 |
0 |
75 |
||||||||
投资收益 |
（100） |
（200） |
||||||||||||||
税前利润 |
500 |
400 |
||||||||||||||
a产品 |
b产品 |
c产品 |
a产品 |
b产品 |
c产品 |
|||||||||||
存货——产成品 |
0 |
1000 |
7380 |
400 |
0 |
0 |
||||||||||
存货跌价准备 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
||||||||||
在建工程——借款利息 |
80 |
0 |
||||||||||||||
|
长期股权投资 |
乙公司 |
丙公司 |
乙公司 |
丙公司 |
||||||||||||
初始投资成本 |
800 |
500 |
800 |
0 |
||||||||||||
加：损益调整 |
（600） |
100 |
（400） |
0 |
||||||||||||
长期股权投资账面价值 |
200 |
600 |
400 |
0 |
||||||||||||
长期应收款——乙公司 |
200 |
0 |
||||||||||||||
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：
|
序号 |
风险 |
控制 |
|
（1） |
向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险 |
客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。 |
|
（2） |
已记账的收入未发生或不准确 |
财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部经理审核后入账。 |
|
（3） |
应收账款记录不准确 |
每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。 |
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
|
序号 |
控制 |
控制测试和实质性程序及其结果 |
|
（1） |
产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一。 |
A注册会计师对控制的预期编差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。 销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。 A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异。 |
|
（2） |
如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更，财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部，由其在月末前完成变更。 |
在检查信息技术部是否及时，恰当处理收到的申请时，A注册会计师发现2012年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。 信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务人员通过手工计算调整生产成本。 A注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误。 |
|
（3） |
现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外，出纳应在当日将收到的现金存入指定银行。 |
A注册会计师对控制的预期编差率为零，抽取25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有3张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。 财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常。 |
资料五：
甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法计算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。
丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年财务报表。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。
将答案直接填入答题区的相应表格内。
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（1） |
|||
|
（2） |
|||
|
（3） |
|||
|
（4） |
|||
|
（5） |
|||
|
（6） |
(2)针对材料第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。
如认为存在缺陷，需要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
|
事项序号 |
控制设计是否存在缺陷（是/否） |
理由 |
|
（1） |
||
|
（2） |
||
|
（3） |
(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，
逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
|
事项序号 |
控制运行是否有效（是/否） |
理 由 |
|
（1） |
||
|
（2） |
||
|
（3） |
(4)针对资料五，结合资料二，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
在答题区下划线处填列，如果部分下划线不适用，填写“不适用"
审 计 报 告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所 中国注册会计师 XXX
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国XX市 二○一三年X月X日
【答案部分】
一、单项选择题
1、正确答案：B
知识点：书面声明的日期和涵盖的期间
试题解析：
书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(2013年3月31日)，
但不得在审计报告日(2013年3月31日)后，选项B正确。
2014年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。
依据：审计准则第1341号 第十三条。
2、正确答案：D
知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性
试题解析：
确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：
(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)
(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段(选项A)以及所处行业和经济环境;
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)(选项B);
(5)基准的相对波动性(选项C)。
没有选项D，2014年教材31页二、重要性水平的确定(一)财务报表整体的重要性。
依据：审计准则第1221号应用指南 第3段。
3、正确答案：D
知识点：具体审计程序与认定的关系
试题解析：
除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。审计准则第1251号第九条。
4、正确答案：B
知识点：注册会计师与治理层直接沟通的事项
试题解析：
注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确，教材300页二、沟通的事项(四)值得关注的内部控制缺陷。
依据：审计准则第1152号应用指南 第17段。
5、正确答案：A
知识点：实质性程序的性质
试题解析：
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风 险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确。2014年教材168页一、实质性程序的含义和要求 (一)实质性程序的含义。
依据：审计准则第1231号 第十八条。
6、正确答案：C
知识点：应收账款的审计目标与实质性程序
试题解析：
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效(选项C正 确)，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。2014年教材46页 二、函证的内容 (一)函证的对象 2.应收账款。
依据：审计准则第1312号 第十三条。
7、正确答案：D
知识点：了解控制环境
试题解析：
控制环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、
管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。
2014年教材132页六、控制环境。
依据:审计准则第1211号应用指南 附录1。
8、正确答案：C
知识点：如何考虑与专家达成一致意见
试题解析：
除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，选项C正确。
2014年教材319页五、与专家达成一致意见(三)注册会计师与专家各自角色和责任达成的一致意见。
依据：《审计》第十九章 第418~419页;审计准则第1421号 第十五、十六条。
9、正确答案：D
知识点：抽样风险及其对审计测试的影响
试题解析：
只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。
在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制，选项D错误，
2014年教材58页二、抽样风险与非抽样风险(一)抽样风险。
依据：《审计》第八章 第141页。
10、正确答案：D
知识点：控制测试的性质
试题解析：
观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误;
检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。
通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。
但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，
注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D正确。
2014年教材162-163页二、控制测试的性质(一)控制测试的性质的含义。
依据：《审计》第十二章 第262页。
11、正确答案：D
知识点：实质性程序的时间
试题解析：
注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，
例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。
2014年教材163页二、控制测试的性质(三)实施控制测试时对双重目的的实现。
如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，
注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。2014年教材171第四段。
某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。
依据：审计准则第1231号应用指南 第56段。
12、正确答案：B
知识点：组成部分重要性
试题解析：
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项B错误。
2014年教材33页三、组成部分重要性。
依据：《审计》第二十章 第430~431页。
13、正确答案：C
知识点：审计抽样的定义
试题解析：
审计抽样的特征之一是所有抽样单元都有被选取的机会，选项A错误;从总体中选取特定项目进行测试，那么被选取的对象是特定项目，
总体中每个项目被选取的机会是相等的，选项B错误;当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。
对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样，选项D错误。
2014年教材57页。
依据：审计准则第1301号应用指南 第52~55段。
14、正确答案：D
知识点：主动识别第一时段期后事项
试题解析：
注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，选项D错误。
2014年教材385页二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项(一)主动识别第一时段期后事项。
依据：《审计》第二十二章 第490~491页、第493页; 审计准则第1401号 第五十一条。
15、正确答案：C
知识点：识别管理层偏向的迹象
试题解析：
注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。
在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。
依据：审计准则第1321号应用指南 第9段、第10段;审计准则第1321号 第二十六条。
16、正确答案：A
知识点：应对舞弊风险
试题解析：
在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：
1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力(选项C)，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;
2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用(选项B)，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。
3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项D)。
注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来降低重大错报风险，选项A错误。
2014年教材283页 五 应对舞弊导致的重大错报风险(一)总体应对措施。
依据：《审计》第十七章 第384~385页。
17、正确答案：D
知识点：评价样本结果
试题解析：
如果认为审计抽样没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师可以：
(1)要求管理层对识别出的错报和是否可能存在更多错报进行调查，并在必要时进行调整;
(2)调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以更好地获取所需的保证。
例如，对于控制测试，注册会计师可能会扩大样本规模(选项A)、测试替代控制(选项B)或修改相关实质性程序(选项C)。
依据：审计准则第1314号应用指南 第23段。
18、正确答案：C
知识点：与集团治理层的沟通
试题解析：
集团项目组与集团治理层的沟通内容包括：涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。
2014年教材338页倒数第二段
19、正确答案：D
知识点：各类认定与具体审计目标
试题解析：
如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误;
如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误;
如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。2014年教材12页。
20、正确答案：C
知识点：概率比例规模抽样法
试题解析：
注册会计师进行PPS抽样必须满足的条件之一：总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2 000以上，选项A和B错误。
如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。
在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。所以，选项D错误。
2014年教材86-87页(二)概率比例规模抽样。
21、正确答案：A
知识点：注册会计师与治理层直接沟通的事项
试题解析：
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：
(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(没有其他事项段，选项A错误);
(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(选项B);
(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通(选项C);
(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(选项D)。
2014年教材305页最后。
22、正确答案：B
知识点：前后任注册会计师的含义
试题解析：
前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，选项A错误。
前后任注册会计师指的就是变更会计师事务所的情形，选项B正确，选项C错误。
当会计师事务所发生变更时(变更已经发生或正在进行之中)，前任注册会计师通常包含两种情况：
(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师;
(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，选项D错误。
2014年教材306-307页。
23、正确答案：A
知识点：了解控制环境
试题解析：
实际上，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。2014年教材132页倒数第三段。
24、正确答案：A
试题解析：
2014年教材删除了这个知识点。利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，选项B和C错误。
事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额，选项D错误。2013年教材第二章第18页、第20~22页。
25、正确答案：B
试题解析：
2014年教材删除了这个知识点。选项A、C和D都属于承担连带赔偿责任的情形。2013年教材第二章第19~21页。
二、多项选择题
1、正确答案：A, B, D
知识点：选取样本
试题解析：
可容忍错报是影响细节测试样本规模的因素。2014年教材63页最后的表格。
2、正确答案：A, C, D
知识点：在业务流程层面了解内部控制
试题解析：
选项B属于预防性控制，防止错误的发生。选项A、C、D都是事后对错报进行检查，属于检查性控制。2014年教材145页。
3、正确答案：C, D
知识点：进一步审计程序含义和要求
试题解析：
注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序，并不是实质性方案，选项C错误。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措 施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响，无需考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误。2014年教材156页三、总体应对措施对拟实施 进一步审计程序的总体审计方案的影响和168页最后一段。
4、正确答案：A, B, C, D
知识点：针对管理层责任的书面声明
试题解析：
四个选项都是正确的。2014年教材391页参考格式18-1。
5、正确答案：A, B, D
知识点：抽样风险及其对审计测试的影响
试题解析：
注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，选项C错误。2014年教材58页最下面。
6、正确答案：A, B, C
知识点：与会计估计审计相关的概念
试题解析：
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
2014年教材339页最下面。
7、正确答案：B, C, D
知识点：与审计风险模型相关的基本概念
试题解析：
如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，那么评估的重大错报风险上升，
在审计风险模型中重大错报风险与可接受检查风险呈反向变动关系，所以A选项应当为注册会计师应当调低可接受的检查风险。
2014年教材17页三、检查风险与重大错报风险的反向关系。
8、正确答案：A, B, C, D
知识点：值得关注的内部控制缺陷
试题解析：
审计准则第1152号应用指南第7段。
表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象举例如下：
(1)控制环境无效的证据，例如：
①与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查;
②识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊(无论是否重大)(选项B);
③管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施(选项D);
(2)被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程(选项A);
(3)被审计单位风险评估过程无效的证据，例如，管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位的风险评估过程应当识别出的重大错报风险;
(4)没有有效应对识别出的特别风险的证据(如缺乏针对这种风险的控制;
(5)注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止或发现并纠正的错报;
(6)重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报(选项C);
(7)管理层无力监督财务报表编制的证据。
9、正确答案：A, D
知识点：审计的前提条件
试题解析：
审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。选项A和D正确。
审计准则第1111号第六条。
10、正确答案：A, B, C, D
知识点：了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价
试题解析：
在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：
1.关键业绩指标(财务或非财务的)、关键比率、趋势和经营统计数据;
2.同期财务业绩比较分析;
3.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告;
4.员工业绩考核与激励性报酬政策;
5.被审计单位与竞争对手的业绩比较。
2014年教材126页六、被审计单位财务业绩的衡量和评价(一)了解的主要方面。
三、简答题
1、正确答案：
(1)不恰当。付款安排表明30%的审计费用实质是或有收费。
(2)不恰当。该项业务的质量应当由项目合伙人(A注册会计师)负责。
B注册会计师执行项目质量控制复核时还应当：复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。
依据：审计准则第1121号，第二十二、三十四条。
(3)恰当。
(4)不恰当。项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参与该业务。
(5)恰当。
(6)不恰当。审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况。审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决。
2、正确答案：
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事项序号 |
是否存在违反职业道德守则的情况（是否） |
理由 |
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（1） |
否 |
A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。 |
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（2） |
是 |
作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人审计关键合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。 |
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（3） |
否 |
乙保险公司是甲银行的关联实体（即“姐妹实体”），但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响。（须同时答出因乙保险公司承担管理层职责，所以不存在其他对独立性的不利影响） |
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（4） |
是 |
为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。 |
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（5） |
否 |
虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丁公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性。 |
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（6） |
是 |
重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计单位财务报表影响重大，因此，XYZ咨询公司不能为甲银行重新设计财务信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响。 |
3、正确答案：
第(1)项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评价这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
第(2)项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。
第(4)项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。
第(5)项，不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
第(6)项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。
4、正确答案：
(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业 理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按 照适应的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
(2)第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。
第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。
5、正确答案：
第(1)项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计事务所的原因。
第(2)项，不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。
第(3)项，不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012年度年初未分配利润和2012年投资收益的影响，
因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。
第(4)项，恰当。
6、正确答案：
第(1)项，不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
第(2)项，恰当。
第(3)项，不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
第(4)项，不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。
第(5)项，恰当。
第(6)项，不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作。
四、综合题
1、正确答案：
(1)
(2)
(3)
(4)1)审计报告类型：保留意见。
2)续编审计报告：
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注X所述，甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。2012年12月31日，甲公司对丙公司的股权 投资账面价值为600万元，2012年度确认对丙公司的投资收益100万元。我们未能对丙公司实施审计，无法就该项股权投资的账面价值和投资收益获取充 分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整/也无法确定该事项对财务报表的影响。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。
五、不适用
ABC会计师事务所 中国注册会计师 XXX
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国XX市 二〇一三年X月X日
2013年注册会计师考试专业阶段《公司占略与风险管理》试题及答案
责任编辑：心扬