第二十二章 完成审计工作
一、单项选择题
1．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。编制甲公司试算平衡表后应针对平衡表之间的勾稽关系进行判断，以下判断不恰当的是 ( )。
A．资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分 别等于其右边相应各列合计数
B．资产负债表试算平衡表左边的“账项调整” 列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差
C．资产负债表试算平衡表中各项目“期末未审数”栏的数额，应等于同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额
D．资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差
2．ABC会计师事务所负责审计甲公司2012年度财务报表。在完成审计工作、形成审计结论时需要对审计工作底稿进行复核，以下说法不恰当的是( )。
A．项目组内部复核分为项目经理和项目合伙人两个层次，其中项目经理的复核是在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动复核
B．项目组内部复核分为项目经理和项目合伙人两个层次，其中项目合伙人的复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关
C．项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，由关键合伙人对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程
D．项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，由独立复核人对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程
3．ABC会计师事务所负责审计甲公司2012年度财务报表。在完成审计工作、形成审计结论时对审计工作底稿进行项目质量控制复核，以下说法不恰当的是( )。
A．项目质量控制复核是在签发审计报告前对审计工作底稿进行的独立复核，是会计师事务所对审计工作结果实施的最后质量控制
B．项目质量控制复核能够严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准
C．项目质量控制复核能够消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，得出符合事实的审计结论
D．项目质量控制复核能够消除财务报表的重大错报，最大限度保证会计师事务所的审计质量
4．下列关于持续经营审计的说法中，正确的是 ( )。
A．管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月
B．在评价管理层做出的评估时，注册会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划
C．如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
D．如果评估期间少于审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日起12个月
5．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。如果认为甲公司在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但A注册会计师应当考虑对财务报表出具的审计报告意见类型是( ）。
A．无保留意见
B．保留意见
C．无法表示意见
D．无保留意见加强调事项段
6．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。当甲公司同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师可能考虑出具的审计报告意见类型是( )。
A．无保留意见
B．保留意见
C．无法表示意见
D．否定意见
7．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。如果判断甲公司将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具的审计报告意见类型是( )。
A．否定意见
B．保留意见
C．无保留意见
D．无法表示意见
8．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。如果甲公司管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具的审计报告意见类型是( )。
A．无保留意见加强调事项段
B．非标准审计报告
C．保留意见或无法表示意见
D．保留意见或否定意见
9．下列与书面声明相关的表述中，不正确的是 ( )。
A．管理层提供的书面声明可以成为注册会计师为明确被审计单位管理层的责任而获取的有效审计证据
B．其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分
C．管理层提供的书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息
D．管理层提供的书面声明本身就能构成充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
10.关于律师声明书以下说法中不正确的是( )。
A．注册会计师应以被审计单位的名义对律师进行函证
B．律师声明书有固定的格式
C．律师声明书的可靠性强于被审计单位的管理层声明书的可靠性
D．如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，则注册会计师应视为审计范围受到限制
二、多项选择题
1．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。以下关于甲公司管理层对持续经营假设责任的理解中，恰当的有( )。
A．管理层在编制财务报表时应当评估持续经营能力
B．管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加
C．甲公司的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及甲公司受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断
D．管理层对未来事项的判断在当时情况下可能是合理的，与之后发生事项的结果也应该一致
2．以下关于注册会计师对持续经营假设的责任的理解中，恰当的有( )。
A．注册会计师应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
B．如果编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师无需就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，也无需就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
C．由于审计的固有限制对注册会计师发现持续经营能力重大错报的潜在影响，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测，如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
D．注册会计师应当就持续经营能力是否存在重大不确定性得出审计结论
3．注册会计师应当识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险，以下属于在财务方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项的有( )。
A．预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数
B．无法履行借款合同的条款
C．出现劳动用工困难
D．无法获得开发必要的新产品所需的资金
4．注册会计师应当识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险，以下属于在经营方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项的有( )。
A．拖欠或停止发放股利
B．失去主要供应商
C．对发生的海啸灾难未购买保险
D．出现非常成功的竞争者
5．评价管理层对持续经营能力作出的评估时，注册会计师应当评价管理层评估财务报表涵盖的期间是否恰当。以下对管理层评估财务报表涵盖的期间的说法中，恰当的有( )。
A．在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同
B．管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间
C．如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师在审计报告中应当增加强调事项段
D．如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月
6．在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理。以下属于注册会计师应当特别关注的假设包括( )。
A．对预测性信息具有重大影响的假设
B．与历史趋势不一致的假设
C．特别敏感的假设
D．容易发生变动的假设
7．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致 A注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，恰当的有( )。
A．A注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉
B．在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，A注册会计师才需要考虑采取进一步措施
C．在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，A注册会计师就需要考虑采取进一步措施
D．如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，A注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估甲公司持续经营能力的潜在重要性
8．如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，管理层未来应对计划可能包括( )。
A．管理层变卖资产
B．向管理层询问该计划
C．管理层对外借款或重组债务
D．削减或延缓开支或者获得新的资本
9．如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。以下对于管理层和治理层就未来应对计划的书面声明的观点中，恰当的有 ( )。
A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层获取书面声明
B．由于管理层就持续经营能力而提出的应对计划和其他缓解措施通常基于假设基础之上，注册会计师应当向管理层获取有关应对计划的书面声明
C．为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护，在这种情况下，注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明：“在财务报表日起的十二个月内，管理层和治理层没有申请破产保护的计划”
D．为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护，在这种情况下，注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明：“在财务报表日起的十二个月内，公司不会破产”
10.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。针对下列或有事项，A注册会计师应对甲公司提出审计调整建议的有( )。
A．基于合理的判断，甲公司对某项可能发生的担保损失，于2011年确认预计负债1550万元。2012年12月法院做出终审判决，甲公司实际发生担保损失1500万元。因此，甲公司于2012年确认营业外收入50万元
B．2012年12月31日，法院尚未对甲公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，甲公司胜诉的可能性为40%，因此，甲公司没有确认预计负债
C．2012年12月31日，法院尚未对甲公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。甲公司的律师认为甲公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，甲公司确认预计负债100万元
D．2012年11月法院判决甲公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。甲公司于2012年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2012年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，甲公司没有确认预计负债
11.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师主要通过实施以下( ) 审计程序获取或有事项完整性的审计证据。
A．参与甲公司董事会会议
B．了解甲公司与识别或有事项有关的内部控制
C．向甲公司的法律顾问和律师进行函证，分析甲公司在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项
D．向甲公司管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映
12.以下对期后事项的理解中，正确的有( )。
A．期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实
B．通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好
C．在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实则应当考虑出具菲标准审计报告
D．如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整
13.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。下列属于需要甲公司在财务报表披露的非调整事项包括( )。
A．财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
B．财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
C．财务报表日后发现财务报表存在舞弊
D．财务报表日后发生企业合并或处置子公司
14.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师应提请甲公司对2012年财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有( )。
A．甲公司由于某种原因在财务报表日前被起诉，法院于财务报表日后判决甲公司应赔偿对方损失
B．财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值
C．财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁
D．财务报表日后企业合并
15．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。如果A注册会计师在财务报表报出日后获知甲公司审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，则可能采取的措施恰当的有 ( )。
A．与甲公司管理层讨论如何处理
B．采取措施防止甲公司财务报表使用者信赖该审计报告
C．提请甲公司管理层修改财务报表
D．重新出具审计报告
16．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。了解到的下列财务报表日后事项中，属于非调整事项的有( )。
A．2013年2月1日，甲公司2012年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
B．2013年2月10日，甲公司发生重大诉讼
C．2013年2月15日，甲公司于2012年确认的一笔大额销售被退回
D．2013年3月16日，甲公司发生企业合并
17．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，并于2013年3月15日签发了甲公司 2012年财务报表的审计报告。对于截至2013年3月15日发生的期后事项，A注册会计师的下列做法正确的有( )。
A．设计专门的审计程序识别这些期后事项
B．尽量在接近财务报表日时实施针对期后事项的专门审计程序
C．尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序
D．不专门设计审计程序识别这些期后事项
18.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，并于2013年3月15日签发了甲公司2012年财务报表的审计报告，2013年3月20日对外公布了审计报告。如果针对2013年3月20日后发现的事实，甲公司管理层修改了2012年度财务报表，A注册会计师应当采取的措施有( )。
A．实施必要的审计程序
B．复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
C．针对修改后的2012年度财务报表出具新的审计报告
D．在针对甲公司2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2012年度财务报表的原因
三、简答题
简述注册会计师针对每一时段的期后事项的审计责任。
同步强化练习题参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】C
【解析】在选项C中，资产负债表试算平衡表中各项目“期末未审数”栏的数额虽然是从甲公司审计前资产负债表各相应项目抄过来的，但这些项目有的是对相关科目余额进行了相加减填列，有的是按照各项目对应的会计科目余额直接填列，因此不一定等于同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额。
2．【答案】C
【解析】选项C不恰当。项目质量控制复核的复核人是不参与该审计项目的有经验的专业人士，关键合伙人可能直接参与某审计项目，因此不能表明其独立复核人的立场。
3．【答案】D
【解析】选项D不恰当。由于审计的固有限制，注册会计师不能绝对保证审计后的财务报表不存在重大错报，即使会计师事务所采取项目质量控制复核也不能消除财务报表的所有重大错报。
4．【答案】B
【解析】管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间；如果评估期间少于财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间至少延伸至自财务报表日起12个月；如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。
5．【答案】D
【解析】当持续经营假设合理，影响事项存在但已充分披露时，注册会计师应当发表无保留意见但应增加强调事项段。
6．【答案】C
【解析】当同时存在多项重大不确定事项时，注册会计师可能考虑出具无法表示意见的审计报告。
7．【答案】A
【解析】持续经营假设不合理时应当出具否定意见的审计报告。
8．【答案】C
【解析】审计范围受到限制时应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
9．【答案】D
【解析】尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、 适当的审计证据。
10．【答案】B
【解析】律师声明书所用的格式和措辞没有定式。
二、多项选择题
1．【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。管理层对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础，管理层作出的判断在当时情况下可能是合理的，但之后发生的事项可能导致事项或情况的结果与作出的判断不一致。
2．【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师仍然应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定
-性得出结论。
3．【答案】ABD
【解析】选项C属于在经营方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。
4．【答案】BD
【解析】选项A属于在财务方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项；选项C属于在其他方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。
5．【答案】ABD
【解析】选项C不恰当。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。
6．【答案】ABCD
【解析】注册会计师应当特别关注的假设包括：
(1)对预测性信息具有重大影响的假设；(2) 特别敏感的或容易发生变动的假设；(3)与历史趋势不一致的假设。故以上四个选项均恰当。
7．【答案】ABD
【解析】选项C不恰当。在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。
8．【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。向管理层询问可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的未来应对计划属于注册会计师评价管理层未来应对计划，不属于管理层未来应对计划内容本身。
9．【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，公司未来是否会破产可能不以人的意志为转移，因此注册会计师要求管理层和治理层声明公司在财务报表日起的十二个月内不会破产的承诺不恰当。
10．【答案】ABCD
【解析】在选项A中，甲公司2011年度根据当时实际情况和所掌握的信息合理预计了负债1550万元．2012年12月法院最终判决甲公司实际担保诉讼损失金额为1500万元，二者之差50万元应冲减2012年营业外支出；在选项B中，甲公司败诉的可能性有60%，应当估计预计负债计人营业外支出；在选项C中，甲公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，应计人预计负债，而甲公司从另一方获得400万元的赔偿应当单独冲减营业外支出，不能将支付的违约金与获得的赔偿相抵后计入预计负债；在选项D中，由于甲公司2012年11月被法院判决败诉后再上诉，在2012年报签署日法院尚未做出判决，因此，甲公司应当确认预计负债计入营业外支出。
11．【答案】BCD
【解析】选项A不恰当，事实上注册会计师很难通过参与甲公司董事会会议来收集是否漏记或隐瞒或有事项的审计证据；选项B、C、D 的审计程序恰当。
12．【答案】ABD
【解析】选项C不正确，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时依据具体情况采取适当措施。
13．【答案】ABD
【解析】选项C是调整事项，选项A、B、D是非调整事项。
14．【答案】AB
【解析】选项C和D都是发生在财务报表日 后，只需要提请披露，不需要进行调整。
15. 【答案】ABCD
【解析】注册会计师应当考虑是否需要提请甲公司修改报表，并与管理层讨论，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应针对修改后的财务报表出具新的审计报告，如果管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告
16．【答案】ABD
【解析】选项C的事项是发生在2012年，并且是甲公司2012年确认的一笔大额销售，虽然2013年2月15日退回，但注册会计师需要提请甲公司对其2012年12月31日财务报表的比较数据进行调整，属于期后调整事项。选项A、B、D所讨论的都是发生在2012年12月31日之后，属于期后非调整事项。
17．【答案】AC
【解析】选项A和C正确。注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后事项负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。
18．【答案】ABC
【解析】在甲公司财务报表报出后，如果注册会计师知悉了属于第三时段期后事项，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，则应当实施恰当的审计程序。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；(3)延伸实施审计程序，针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；(4)特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。选项D不正确，因为注册会计师应当针对2012年的修改后的财务报表出具的新的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，而不能在针对2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。
三、简答题
【答案】
(1)主动识别第一时段期后事项财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。
(2)被动识别第二时段的期后事项在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
(3)没有义务识别第三时段的期后事项 财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期 后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取的措施包括：与管理层和治理层讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
编辑：xiaotong