第二十五章 合并财务报表
一、单项选择题
1、甲乙公司不存在关联方关系，且均按照净利润的10%提取盈余公积。2×10年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额由一项按5年摊销的无形资产形成。2×10年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2×11年分配现金股利60万元，2×11年又实现净利润120万元，在2×11年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是( )万元。
A.0，60
B.0，120
C.70，108
D.70，98
【正确答案】：D
【答案解析】：期初未分配利润=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元)，期末未分配利润=期初未分配利润+调整后本期净利润-提取盈余公积-分配股利=70+120-(500-400)/5-120×10%-60=98(万元)。
2、2010年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为( )。
A.-180万元
B.185万元
C.200万元
D.-138.75万元
【正确答案】：D
【答案解析】：因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。
附注：2010年末编制相关的抵消分录：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 800
固定资产--原价 200
当期多计提折旧的抵消：
借：固定资产--累计折旧 15
贷：管理费用 15(200/10×9/12)
借：递延所得税资产 46.25[(200-15)×25%]
贷：所得税费用 46.25
3、下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是( )。
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，仍应将因出售股份而成为非子公司的资产负债表进行合并
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司(非同一控制下企业合并形成)自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至丧失控制权日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围
【正确答案】：A
【答案解析】：在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。
4、2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2010年末因母公司编制合并财务报表时针对该存货跌价准备项目抵消而对“资产减值损失”项目的影响为()。
A.-30万元
B.30万元
C.-15万元
D.15万元
【正确答案】：A
【答案解析】：子公司角度看，该存货减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货减值15万元[(1.2-1.05)×100]，子公司多计提30万元的减值，应予以抵消，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。
附注：本题分录为：
借：存货--存货跌价准备30
贷：资产减值损失 30
5、甲公司拥有A公司40%的权益性资本，甲公司控制的M公司拥有A公司30%权益性资本，A公司权益性资本包括股本等共计5000万元，在编制甲公司合并报表时，甲公司投资与A公司权益相抵销的分录是( )。
A.借：股本等 3500
贷：长期股权投资(甲公司)2000
少数股东权益 1500
B.借：股本等5000
贷：长期股权投资(甲公司)2000
长期股权投资(M公司)1500
少数股东权益 1500
C.借：股本等 5000
贷：长期股权投资(甲公司)2000
少数股东权益 3000
D.借：股本等 5000
贷：长期股权投资(甲公司)2000
营业外收入 1500
少数股东权益 1500
【正确答案】：B
【答案解析】：在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销，子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理，借记“股本”等，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目，其中，甲公司直接拥有A公司40%的股份，并且通过甲控制的M公司间接拥有A公司30%的股份，这些通过“长期股权投资”不同明细科目反映。
6、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，所得税税率均为25%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为()万元。
A.180，15
B.60，45
C.90，45
D.120，30
【正确答案】：C
【答案解析】：本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元(4 000×3%)，相应的递延所得税资产为30万元(120×25%)，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90(万元)。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60×25%=45(万元)。抵销分录如下：
借：应付账款 6 000
贷：应收账款 6 000
借：应收账款――坏账准备 180
贷：未分配利润――年初 120
资产减值损失 60
借：未分配利润――年初 30
所得税费用 15
贷：递延所得税资产 45
7、甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1 000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1 000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则20×1年末甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为( )。
A.0
B.7.81万元
C.48.44万元
D.56.25万元
【正确答案】：C
【答案解析】：20×1年末甲公司在编制合并财务报表时，针对固定资产内部交易应编制的抵消分录为：
借：营业外收入 200
贷：固定资产—原价 200
借：固定资产—累计折旧 6.25
贷：管理费用 6.25
20×1年末，乙公司固定资产的账面价值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，计税基础=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，应确认递延所得税为0;站在企业集团角度，该固定资产的账面价值=800-800/8×3/12=775(万元)，计税基础=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，应确认递延所得税资产=(968.75-775)×25%=48.44(万元)，故递延所得税的抵消分录为：
借：递延所得税资产 48.44
贷：所得税费用 48.44
8、下列关于同一控制下企业合并的处理，说法正确的是( )。
A.在期末编制合并财务报表时，母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法
B.母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉
C.编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益，在采用权益法调整长期股权投资时不需对该未实现内部交易损益进行调整
D.在期末编制合并财务报表时，母公司也应将长期股权投资由成本法调整为权益法
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，无论是同一控制还是非同一控制下，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法。
选项B，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵销过程中不产生差额，即合并中不形成商誉或应计入损益的因素。只有非同一控制下的企业合并，才有可能出现商誉。
选项C，编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时应对该部分未实现内部交易损益进行调整。
9、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是( )。
A.管理费用-10000元
B.未分配利润――年初-12500，资产减值损失-2500元
C.未分配利润――年初+10000，资产减值损失-2500元
D.未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元
【正确答案】：D
【答案解析】：编制的抵销分录为：
借：应收账款――坏账准备 12500 (250万×5‰)
贷：未分配利润――年初 12500
借：资产减值损失 2500(50万×5‰)
贷：应收账款――坏账准备 2500
二、多项选择题
1、A公司和B公司是母子公司。20×9年年末，A公司应收B公司账款余额为100万元，坏账准备计提比例为2%;2×10年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。不考虑其他因素，下列对于母公司编制2×10年合并会计报表相关处理的表述中，正确的包括( )。
A.“应付账款”项目调整金额为100万元
B.“应收账款”项目调整金额为98万元
C.“应收账款”项目调整金额为96万元
D.“资产减值损失”项目调整金额为2万元
E.“资产减值损失”项目调整金额为4万元
【正确答案】：ACD
【答案解析】：答案解析：本题分录为：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款――坏账准备 2
贷：未分配利润――年初 2
借：应收账款――坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
2、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：选项A属于直接控制;选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权;选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围;选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。
3、下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有( )。
A.甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权
B.甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家子公司同时拥有B公司35%的表决权
C.甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权，从而在C公司股东会上有半数以上表决权
D.甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营
E.甲公司拥有H公司60%表决权， H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：
【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】
4、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时(假设不考虑所得税影响)，母公司应抵消的项目和金额有( )。
A.期初未分配利润——15万元
B.营业成本——6万元
C.存货——12万元
D.存货跌价准备——12万元
E.资产减值损失——9万元
【正确答案】：ABE
【答案解析】：分录为：
借：期初未分配利润20
贷：营业成本 20
借：营业成本 12
贷：存货 12[(100-80)×60%]
借：营业成本 2
贷：存货--存货跌价准备 2
借：存货--存货跌价准备 5
贷：期初未分配利润 5
借：存货--存货跌价准备 9
贷：资产减值损失 9
母公司期末存货成本=100×60%=60(万元)，可变现净值=40(万元)，本期计提跌价准备=20-3=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元)，实际跌价=48-40=8(万元)，全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17-8=9(万元)。
因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，因此D选项不准确。
5、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有( )。
A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数
B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
D.因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数
E.报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并
【正确答案】：BCE
【答案解析】：在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体(合并方)自合并日开始对被合并方实施控制。合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润;合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。报告期内增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数。
6、以下关于合并资产负债表相关项目抵消的理解，正确的有( )。
A.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入合并商誉
B.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益或财务费用项目
C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵消，同时抵消应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D.非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
E.同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司针对集团最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额应当相互抵消
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：选项A，这种情况下产生的差额应当计入合并利润表中的投资收益或财务费用项目中。
3、20×9年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。20×9年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×9年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×9年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2×10年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×10年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、20×9年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表确认的递延所得税资产是()。
A.3.75万元
B.2.8万元
C.4.69万元
D.0
【正确答案】：A
【答案解析】：方法一：乙公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，对应确认了2.5万元的递延所得税资产;集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元，个别报表中已经确认了2.5万元，还需确认3.75万元。
方法二：
甲公司20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
借：营业收入 400(200×2)
贷：营业成本 375
存货 25[50×(2-1.5)]
借：存货--存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
借：递延所得税资产 3.75[(25-10)×25%，即抵消分录中(存货贷方金额-存货借方金额)×25%]
贷：所得税费用 3.75
甲乙公司的个别报表中，已根据暂时性差异确认了递延所得税，合并报表中将存货账面价值调低15万元，对应应确认递延所得税资产3.75万元(15×0.25)。
<2>、2×10年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表中抵销的资产减值损失项目的金额是( )。
A.10万元
B.12万元
C.14万元
D.11万元
【正确答案】：B
【答案解析】：2×10年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8(10-2)万元，本期末计提16万元;从集团角度看，存货账面价值为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提12万元，所以要抵销的资产减值损失项目的金额为12万元。
附注：甲公司2×10年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
借：未分配利润--年初 25
贷：营业成本 25
借：存货--存货跌价准备 10
贷：未分配利润--年初 10
借：递延所得税资产 3.75
贷：未分配利润--年初 3.75
借：营业成本 20
贷：存货 20[40×(2-1.5)]
借：营业成本 2(10÷50×10)
贷：存货--存货跌价准备 2
借：存货--存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
4、正保股份有限公司(以下简称正保公司)2010年1月1日与另一投资者共同组建东大有限责任公司(以下简称东大公司)。正保公司拥有东大公司75%的股份，从2010年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。
(1)正保公司2010年6月22日从东大公司购进一栋新办公楼，用于公司行政管理，价款984.6万元，以银行存款支付，该栋办公楼于当日投入使用。该办公楼出售时在东大公司的账面价值为864万元。
正保公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
(2)正保公司2012年8月15日变卖该办公楼，变卖价款为960万元，款项已收存银行。变卖该办公楼时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、编制2011年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额为( )。
A.120.6万元
B.75.37万元
C.-75.37万元
D.90.45万元
【正确答案】：C
【答案解析】：2011年度与该办公楼相关的合并抵消分录
借：未分配利润--年初 120.6
贷：固定资产--原价 120.6
借：固定资产--累计折旧 15.08(120.6÷4×6/12)
贷：未分配利润--年初 15.08
借：固定资产--累计折旧 30.15
贷：管理费用 30.15(120.6÷4)
所以，编制2011年合并资产负债表时，应该调减固定资产75.37万元(120.6-15.08-30.15)。
<2>、编制2012年合并财务报表时，因该办公楼相关的未实现内部销售利润的抵消而影响“营业外收入”项目的金额为( )。
A.50.33万元
B.65.33万元
C.75.37万元
D.55.27万元
【正确答案】：D
【答案解析】：2012年度与该办公楼相关的抵消分录
借：未分配利润--年初 120.6
贷：营业外收入 120.6
借：营业外收入 45.23
贷：未分配利润--年初 45.23(15.08+30.15)
借：营业外收入 20.1
贷：管理费用 20.1(120.6÷4×8/12 )
所以，编制2012年合并资产负债表时，与该办公楼相关的抵消分录影响营业外收入的金额为55.27万元(120.6-45.23-20.1)。
编辑：xiaotong