第十章 企业所得税发法
一、单项选择题
1. 企业所得税的纳税义务人不包括( )。
A.个人独资企业
B.中外合作企业
C.一人有限公司
D.国有企业
【答案】A
【解析】《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用于《企业所得税法》外。在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。一人有限公司要缴纳企业所得税。
2. 依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是( )。
A. 提供劳务所得
B. 权益性投资所得
C. 动产转让所得
D. 特许权使用费所得
【答案】D
【解 析】(1)选项A：提供劳务所得，按照劳务发生地确定;(2)选项B：权益性投资所得，按照被投资企业所在地确定;(3)选项C：动产转让所得按照转让动 产的企业或者机构、场所所在地确定;(4)选项D：特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。
3. 在我国设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，针对其所得实际征收企业所得税时适用税率为( )。
A. 10%
B. 15%
C. 20%
D. 25%
【答案】A
【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%的企业所得税税率，但是实际征税时适用10%的税率。
4. 根据企业所得税法的规定，下列处置资产行为中，不应当视同销售确认收入的是( )。
A. 销售部门从仓库领用啤酒，用于交际应酬支出
B. 销售部门从仓库领用啤酒，用于样品
C. 管理部门领用产品，用于偿债
D. 自建商品房转为自用
【答案】D
【解析】选项ABC资产的所有权实质上已经改变，应当视同销售确认收入。
5. 居民企业A企业2010年取得会计利润120万元。其中包括国债利息收入15万元;投资于深圳某居民企业获得股息、红利性质的投资收益6万元;清理固定资产取得净收入5万元。假设无其他纳税调整事项，则甲企业本年应纳税所得额是( )万元。
A. 80
B. 99
C. 105
D. 120
【答案】B
【解析】国债利息收入和居民企业之间的股息、红利性质的投资收益，免征企业所得税，所以应纳税所得额=120-15-6=99(万元)。
6. 某企业当期销售货物实际缴纳增值税22万元、消费税16万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税0.8万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元、契税5万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计为( )万元。
A. 18
B. 20.4
C. 20.8
【答案】B
【解析】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：16+2.45+1.05+0.8+0.5+0.6=21.4(万元)
其中：随销售税金及附加在所得税前扣除的税金：16+2.45+1.05=19.5(万元)
随管理费在所得税前扣除的税金：0.8+0.5+0.6=1.9(万元)
7. 企业由于管理不善，引起库存外购材料损毁90万元，其中责任人张三赔偿2.5万元，材料适用的增值税税率是17%，则企业此项损失税前可以扣除的金额是( )万元。
A. 97
B. 102.8
C. 114
D. 105.3
【答案】B
【解析】企业资产发生损失导致不可抵扣的增值税税前可以作为损失在企业所得税前扣除，但是要减去责任人赔偿的支出。所以税前可以扣除的损失=90×(1+17%)-2.5=102.8(万元)。
8. 根据企业所得税法的规定，下列项目的支出，超限额部分，下期可以递延扣除的是( )。
A.职工教育经费
B.职工福利费
C.工会经费
D.国有企业的工资、薪金支出
【答案】A
【解析】实际发生的超扣除限额部分的职工教育经费可以递延以后期间扣除。但是以后期间也必须在限额比例以内才可以扣除。
9. 某企业向银行借款500万元用于建造厂房，借款期从2011年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息36万元，该厂房于2012年8月31日达到可使用状态并交付使用，该企业当年税前可扣除的利息费用为( )万元。
A. 8
B. 12
C. 21
D. 36
【答案】B
【解析】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=36÷12×4 =12(万元)。
10. 某企业2010年销售货物收入300万元，让渡专利使用权收入10万元，包装物出租收入10万元，自产产品偿债视同销售货物收入10万元，转让商标所有权 收入50万元，接受捐赠收入15万元，转让固定资产净收入20万元，当年实际发生业务招待费3万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是( )万元。
A.1.5
B.1.65
C.1.8
D.1.85
【答案】B
【解析】转让商标所有权收入和接受捐赠收入、转让固定资产净收入属于会计上营业外收入，不应当作为计算业务招待费扣除限额的基数。计算业务招待费的两个限额(取其较低者为税前扣除额)如下：
第一限额：发生额的60%=3×60%=1.8(万元)
第二限额：销售(营业)收入的5‰=(300+10+10+10)×5‰=1.65(万元)
所以可在所得税前列支的业务招待费金额是1.65万元。
11. 下列各项中，一般企业能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是( )。
A.让渡无形资产使用权的收入
B.因债权人原因确实无法支付的应付款项
C.转让股权的收入
D.出售固定资产的收入
【答案】A
【解析】选项B属于会计上的营业外收入;选项CD为转让财产收入，在会计上要计入营业外收入。
12. 某企业2010年销售货物收入280万元，让渡专利使用权收入11万元，包装物出租收入12万元，自产产品偿债视同销售货物收入13万元，转让商标所有权 收入50万元，接受捐赠收入15万元。当年实际发生广告费50万元，业务宣传费5万元，该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是( )万元。
A.45
B.50
C.47.4
D.55
【答案】C
【解析】转让商标所有权收入和接受捐赠收入属于会计上营业外收入，不应当作为计算广告费和业务宣传费限额的基数。计算广告费和业务宣传费的扣除限额如下：
扣除限额=(280+11+12+13)×15%=47.4(万元)，小于实际发生额55万元。
所以可在所得税前扣除的广告费和业务宣传费是47.4万元。
13. 某企业2010年开具增值税专用发票取得收入2340万元，同时企业为全部销售的货物提供了运输服务，含税运费收取标准为不含税销售货物收入的10%，并 开具普通销售发票。与收入相关的销售成本和运输成本为1550万元，期间费用为280万元，营业外支出200万元(其中180万元为公益性捐赠支出)，上 年度企业自行计算亏损80万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为( )。
A.180万元
B.79.32万元
C.61.2万元
D.46.8万元
【答案】C
【解析】(1)运费收入=2340×10%÷(1+17%)=200(万元)
(2)上年度的亏损不属于本年度的会计利润总额。
年度利润总额=2340+200-1550-280-200=510(万元)
(3)企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。
捐赠扣除限额=510×12%=61.2(万元)，小于实际发生额，可以在所得税前扣除公益性捐赠61.2万元。
14. 关于手续费和佣金支出，人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的( )计算限额。
A.10%(含本数) B.10%(不含本数)
C.15%(含本数) D.15%(不含本数)
【答案】A
【解析】关于手续费和佣金支出，人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%(含本数)计算限额。
15. 下列符合企业所得税手续费及佣金扣除规定的是( )。
A. 甲企业销售给乙企业货物，收取款项1000万元，甲企业支付乙企业销售人员个人佣金2万元，可以在所得税前扣除
B. 甲企业委托张某介绍客户，介绍成功收取款项1000万元，甲企业以现金形式支付张某佣金20万元，可以在所得税前扣除
C. 甲企业委托丁中介公司介绍客户，介绍成功收取款项1000万元，甲企业以现金形式支付中介公司佣金2万元，可以在所得税前扣除
D. 丙财产保险企业当年支付的佣金是2000万元，当年全部保费收入扣除退保金等后余额为11000万元，则佣金全部可以税前扣除
【答案】B
【解析】A不属于佣金支出的范围，因为所得税法规定的一般企业支付的佣金不能是支付给交易双方及其雇员、代理人和代表人;B符合税法规定;C采用现金方式支付给非个人佣金，不符合佣金支付方式;D超过了规定的比例。
16. 某企业2010年因管理不善毁损一批库存材料，账面成本10185.5元(含运费185.5元)，保险公司审理后同意赔付10000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为( )。
A. 185.5元 B. 1899.46元
C. 863.22元 D. 900元
【答案】B
【解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
不得抵扣的进项税=(10185.5-185.5)×17%+185.5/(1-7%)×7%=1713.96(元)。
在所得税前可扣除的损失金额=10185.5+1713.96-10000=1899.46(元)。
17. 2008年某企业亏损10万元，税务机关已经认可。则企业可以弥补亏损的时间最长到( )。
A.2011年 B.2012年
C.2013年 D.2014年
【答案】C
【解析】最长补亏期是5年，所以可以弥补的最长期限到2013年。
18. 依据企业所得税法的规定， 林木类生产性生物资产，最低折旧年限为( )。
A.15年 B.4年 C.5年 D.10年
【答案】D
【解析】税法规定，林木类生产性生物资产的最低折旧年限为10年。
19.下列固定资产中，最低折旧年限为4年的是( )。
A.飞机 B.轮船 C.家具 D.汽车
【答案】D
【解析】飞机、轮船的最低折旧年限是10年;家具的最低折旧年限是5年
20. 某企业2010年3月投入使用机器设备一台，用于生产货物，价值360万元，预计净残值是5%，假设主管税务机关规定该设备应当按照该类资产的最低折旧年限计提折旧，则当年该设备税前可以扣除的折旧是( )万元。
A.25.65
B.28.5
C.45
D.23.75
【答案】A
【解析】由于税法规定飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备最低折旧年限为10年，所以当年该设备应当计提的折旧=[360×(1-5%)]÷(12×10)×9=25.65(万元)。
二、多项选择题
1. 根据企业所得税法的规定，下列属于我国选择的管辖权标准的是( )。
A. 居民管辖权
B. 公民管辖权
C. 经营地管辖权
D. 地域管辖权
【答案】AD
【解析】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。
2. 根据企业所得税法的规定，下列关于收入的确认时间表述正确的有( )。
A. 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现
B. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C. 接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠方应付捐赠资产的日期确认收入的实现
D. 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
【答案】ABD
【解析】接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
3. 根据企业所得税法的规定，下列关于特殊收入的确认正确的有( )。
A. 分期收款方式销售货物的，按照发出货物的日期确认收入的实现
B. 产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现
C. 企业受托加工制造大型机械设备，跨年度的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
D. 企业发生非货币性资产交换，除法规另有规定外，应当视同销售，确认收入
【答案】BD
【解 析】选项A：分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;选项C：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
4. 根据企业所得税法的规定，企业提供劳务完工进度的确定，可以选用的方法有( )。
A. 已完工作的测量
B. 已提供劳务占劳务总量的比例
C. 发生成本占总成本的比例
D. 已预收的款项占总款项的比例
【答案】ABC
【解析】选项D：不属于企业提供劳务完工进度的确定可以选用的方法，是否确认收入和是否预收款没有直接关系。
5. 根据企业所得税法的规定，下列关于收入确认的描述正确的有( )。
A. 安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入
B. 宣传媒介的收费应根据合同约定确认收入的实现
C. 广告的制作费应根据制作广告的完工进度确认收入
D. 为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入
【答案】ACD
【解析】选项B：宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。
6. 根据企业所得税法的规定，下列表述正确的有( )。
A. 企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现
B. 企业在计算股权转让所得时，应当扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额
C. 被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，应当作为投资方企业的股息、红利收入
D. 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
【答案】AD
【解析】企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，所以选项B不正确;被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，所以选项C不正确。
7. 根据企业所得税法的规定，下列项目属于不征税收入的有( )。
A. 某事业单位收到财政拨款10万元
B. 某企业取得财政部门规定用于技术开发的财政性资金
C. 某企业依法收取不需要上缴财政的财政性基金
D. 某企业按规定取得未指定专项用途的即征即退增值税
【答案】AB
【解 析】选项C：企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额 时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除;选项D：未指定专项用途的即征即退增值税属于征税收入。
8. 根据企业所得税法的规定，下列项目表述正确的有( )。
A. 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除
B. 企业的免税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除
C. 企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除
D. 企业的免税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除
【答案】AC
【解析】免税收入属于企业所得税的征税范围，只是由于国家的税收优惠政策，导致针对这个收入不征税，但是相应的支出和支出形成资产计提的折旧、摊销可以在计算应纳税所得额时扣除。
9. 根据企业所得税法的规定，非营利组织取得的下列收入属于免税收入的有( )。
A. 不征税收入孳生的银行存款利息收入
B. 免税收入孳生的银行存款利息收入
C. 接受其他单位或者个人捐赠的收入
D. 出租闲置房屋的收入
【答案】ABC
【解析】出租闲置房屋属于从事营利活动，应当征税。
10. 根据企业所得税法律制度的规定，下列属于一般情况下，企业所得税税前扣除应遵循的原则有( )。
A. 权责发生制原则
B. 收付实现制原则
C. 配比原则
D. 谨慎性原则
【答案】AC
【解析】除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
11. 根据企业所得税法律制度的规定，下列税金属于可在发生当期税前直接扣除的有( )。
A. 消费税
B. 车辆购置税
C. 契税
D. 营业税
【答案】AD
【解析】下列税金支出在发生当期计入相关资产的成本，不得在税前直接扣除：进口关税、车辆购置税、不得抵扣的增值税、契税、耕地占用税。不得在税前扣除的税金：可以抵扣的增值税和企业所得税。
12. 下列选项中，作为工资、薪金支出在企业所得税前扣除的有( )。
A. 补贴
B. 年终加薪
C. 投资分红
D. 防暑降温费
【答案】AB
【解析】选项C：属于“股息、红利”性质的所得，不得税前扣除，不属于工资薪金;选项D：防暑降温费属于可以扣除的职工福利费，不作为“工资、薪金”支出扣除。
13. 以下不属于职工福利费范围的项目有( )。
A.厂庆晚会中职工所中的奖品
B.春节到了，给全体员工发过节费
C.突出贡献职工的奖励
D.中秋给职工发月饼支出
【答案】ABCD
【解析】选项ACD：厂庆晚会中职工所中的奖品、突出贡献职工的奖励、中秋给职工发月饼支出属于“工资、薪金”支出;选项B属于“工资、薪金”支出。
14. 根据企业所得税法的规定，下列利息费用准予据实税前扣除的有( )。
A. 非金融企业向金融企业借款的利息支出
B. 非金融企业向非金融企业借款的利息支出
C. 金融企业同业拆借的利息支出
D. 非金融企业经批准发行债券的利息支出
【答案】ACD
【解析】(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除;
(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
15. 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，符合一定条件的，可以不用遵循关联企业债资比例扣除的规定(金融企业为5：1;其他企业为2：1)，按不超过金融企业同期同类贷款利率计算的金额扣除。这些条件包括( )。
A.能够提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的
B.企业的实际税负高于境内关联方的
C.企业的实际税负低于境内关联方的
D.借款金额较低的
【答案】AC
【解析】符合下述条件的，可以不用遵循关联企业债资比例扣除的规定：
(1)企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;
(2)该企业的实际税负不高于境内关联方的。
16. 根据企业所得税法的规定，下列期间发生的合理借款费用应予资本化的有( )。
A.购置、建造固定资产期间
B.购置、建造无形资产期间
C.建造经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货的建造期间
D.建造经过6个月以上才能达到预定可使用状态的固定资产的建造期间
【答案】ABCD
【解析】购置、建造固定资产期间，没有时间的限制均应当资本化。存货有时间的限制必须建造期间在12个月以上。
17. 根据企业所得税法的规定，下列不属于计算广告费税前扣除限额的基数销售(营业)收入的有( )。
A.投资收益
B.接受捐赠收入
C.债务重组收益
D.特许权使用费收入
【答案】ABC
【解析】可以作为计算广告费税前扣除限额的基数的是销售货物收入、提供劳务收入、视同销售收入、特许权使用费收入、租金收入，也就是会计上的主营业务收入、其他业务收入，以及会计上不确认收入税法上应当视同销售的收入，但是不包括营业外收入。
18. 根据企业所得税法的规定，下列项目属于企业所得税法规定的公益性捐赠支出的有( )。
A. 企业通过县级人民政府向社会公共设施建设的捐赠
B. 企业通过电视台向灾区的捐赠
C. 企业通过乡镇人民政府向教育事业的捐赠
D. 企业通过希望工程向农村小学的捐赠
【答案】AD
【解析】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：
①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;
②教育、科学、文化、卫生、体育事业;
③环境保护、社会公共设施建设;
④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
选项BC通过捐赠的单位不符合标准，必须是县级(含县级)以上人民政府及其部门;必须是公益性社会团体、公益性群众团体。
19. 根据企业所得税相关法规的规定，下列关于佣金和手续费扣除规定正确的有( )。
A. 企业可以将手续费及佣金计入业务提成
B. 企业已计入固定资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销的方式分期扣除，不得在当期直接扣除
C. 企业支付的手续费及佣金可以直接冲减服务协议金额
D. 企业委托个人代理的，可以以现金形式向个人支付手续费及佣金
【答案】BD
【解析】选项A，手续费及佣金支出不能计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用;选项C，企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
三、计算题
1.某电器制造企业，2010年主要经营情况如下：
(1)产品销售收入3000万元，销售成本1500万元;
(2)销售税金及附加12万元(不含下述的税费);
(3)销售费用200万元(含广告费100万元);
(4)管理费用500万元(含业务招待费20万元，存货跌价准备2万元，支付关联企业的管理费10万元，为投资者支付的家庭财产保险费15万元);
(5)投资收益25万元(含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元);
(6)营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款;
(7)取得国务院规定专项用于科研的财政性资金80万元，计入营业外收入，当年发生支出30万元，企业已经计入到管理费用;
(8)符合条件的转让技术所有权，取得转让收入80万元，转让时缴纳相关税费2万元，相关成本是20万元，净额计入营业外收入。
其他补充资料：企业当年已预缴企业所得税税款110万元。
要求：
(1)计算该企业所得税前可扣除的销售费用;
【答案】
该企业所得税前可扣除的销售费用200万元
按税法规定，税前扣除的广告费用不能超过销售(营业)收入的15%。
广告费扣除限额=3000×15%=450(万元)
广告费没有超支。
(2)计算该企业所得税前可扣除的管理费用;
【答案】
该企业所得税前可扣除的管理费用=500-(20-12)-2-10-15-30=435(万元)
①按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售(营业)收入的5‰;
业务招待费限额计算：
限额一：3000×5‰=15(万元);限额二：20×60%=12(万元);可扣除业务招待费12万元。
②按税法规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得税前扣除，所以减去30万元;
③存货跌价准备2万元属于在企业所得税税前不允许扣除的支出;
④支付关联企业的管理费10万元，税前不得扣除;
⑤为投资者支付的家庭财产保险费15万元，税前不得扣除。
(3)计算该企业计入计税所得的投资收益;
【答案】
该企业计入计税所得的投资收益为0。
①国库券利息收入免缴企业所得税;
②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入;
③税法不认可权益法计算的投资损失15万元，不能税前扣除。
(4)计算该企业应计入应纳税所得额的营业外收入;
【答案】
企业应计入应纳税所得额的营业外收入是0。
①取得国务院规定专项用于科研的财政性资金不计入应税所得，属于不征税收入。
②一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得，500万元以下的部分免税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。因此本题中技术转让所得=80-2-20=58(万元)，免征企业所得税。
(5)计算该企业税前可扣除的营业外支出;
【答案】
企业税前可扣除的营业外支出是10.5万元。
经营性罚款税前可以扣除。
(6)计算该企业应纳税所得额;
【答案】
该企业应纳税所得额
=3000-1500-12-200-435-10.5=842.5(万元)
(7)计算该企业应纳的所得税税额;
【答案】
该企业应纳的所得税额=842.5×25%=210.63(万元)
(8)计算该企业2010年度应补(退)的所得税税额。
【答案】
应补缴企业所得税=210.63-110(预交)=100.63(万元)。
四、综合题
某电瓶车电瓶生产厂(以下简称企业)，2010年度有关经营情况如下：
(1)全年实现产品销售收入5000万元;确实无法偿付的应付款项20万元;出租固定资产收入30万元;转让商标所有权取得收入850万元，该商标外购成本是500万元，已摊销100万元;
(2)2010年度应结转产品销售成本3300万元;
(3)应缴纳增值税90万元，消费税110万元;
(4)发生产品销售费用250万元(其中广告费用及业务宣传费150万元);
(5)发生财务费用12万元(其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元);
(6)发生管理费用802万元(其中新产品研究开发费用90万元，业务招待费100万元);
(7)发生营业外支出70万元(其中含通过中国慈善总会向灾区捐款20万元，因排污不当被环保部门罚款1万元，未经核定的准备金支出2万元);
(8)全年已计入各项成本、费用中的实际发放的合理工资为160万元，提取并实际发生了职工福利费20万元、工会经费4万元、职工教育经费8万元;本年度企业从境内联营企业分回税后利润74万元，联营企业的企业所得税税率为15%(国家鼓励的高新技术企业)。
要求计算：
(1)2010年应纳营业税、城建税和教育费附加;
【答案】
2010年应纳营业税=
30×5%+850×5%=44(万元)
城建税和教育费附加=(90+110+44)×(3%+7%)=244×10%=24.4(万元)
(2)2010年度会计利润;
【答案】2010年度会计利润=
5000+20+30+850-(500-100)-3300-110-44-24.4-250-12-802-70+74
=961.6(万元)
(3)销售费用应调整的应纳税所得额;
【答案】销售费用应调整的应纳税所得额
广告费用及业务宣传费扣除限额：(5000+30)×15%=754.5(万元)，实际发生广告费用及业务宣传费150万元，低于限额，可以全额扣除。
销售费用应调整的应纳税所得额为0。
(4)财务费用应调整的应纳税所得额;
【答案】财务费用应调整的应纳税所得额
支付银行罚息可以税前扣除，所以财务费用应调整的应纳税所得额为0。
(5)管理费用应调整的应纳税所得额;
【答案】管理费用应调整的应纳税所得额
业务招待费限额之一：100×60%=60(万元)
业务招待费限额之二：(5000+30)×5‰=25.15(万元)
业务招待费税前可以扣除额为25.15万元。
管理费用应调增的应纳税所得额：100-25.15=74.85(万元)
【提示】新产品研究开发费用的加计扣除不在管理费用中加计，而在汇算清缴计算应纳税所得额时加计。
(6)营业外支出应调整的应纳税所得额;
【答案】营业外支出应调整的应纳税所得额
①公益性捐赠扣除限额=961.6×12%=145.72(万元)，实际发生额小于扣除限额，公益性捐赠可以全额扣除。
②环保部门罚款和未经核定的准备金支出均需调增应纳税所得额，所得税前不得扣除。
营业外支出应调增的应纳税所得额=2+1=3(万元)
(7)工资和职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额;
【答案】工资和职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额
①工资是实际发放的合理工资，不需调整。
②职工福利费扣除限额=160×14%=22.4(万元)，实际发生20万元，按20万元扣除;
职工教育经费扣除限额=160×2.5%=4(万元)，实际发生8万元，按4万元扣除;
工会经费扣除限额=160×2%=3.2(万元)，实际发生4万元，按3.2万元扣除。
工资和职工福利费、工会经费、职工教育经费应调增的应纳税所得额=8-4+4-3.2=4.8(万元)
(8)联营企业分回利润应调整的应纳税所得额;
【答案】联营企业分回利润应调整的应纳税所得额
由于是居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，所以免税，应调减应纳税所得额为74万元。
(9)2010年应纳企业所得税所得额;
【答案】2010年应纳税所得额
961.6+74.85+3+4.8-74-90×50%=925.25(万元)
(10)2010年应纳企业所得税税额。
【答案】
2010年应纳企业所得税税额
1178×25%=294.5(万元)
编辑：xiaotong