第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法
一、单项选择题
1.某汽车贸易公司2012年7月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为30万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入280万元;2辆企业自用;1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为34万元。该公司应缴纳车辆购置税( )万元。(小轿车关税税率为30%，消费税税率为9%)
A.7.14
B.8.57
C.10.71
D.85.7
【答案】B
【解析】虽然贸易公司进口小轿车11辆，但是只对其自用的2辆纳税。该汽车贸易公司应缴纳的车辆购置税=2×(30+30×30%)÷(1-9%)×10%=8.57(万元)。
2.某汽车制造厂2012年5月将10辆自产的轿车向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价140000元/辆，将自产轿车4辆转作本企业固定资产，将5辆自产轿车奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该汽车制造厂生产的上述轿车售价为200000元/辆(不含增值税)，国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元/辆。该汽车制造厂应缴纳车辆购置税( )元。
A.45000
B.80000
C.252000
D.100000
【答案】B
【解析】自产轿车对汽车租赁公司投资的，由汽车租赁公司纳税;自产轿车奖励给本企业员工的，由本企业员工纳税。该汽车制造厂只对转作本企业固定资产的3辆轿车缴纳车辆购置税=200000×4×10%=80000(元)。
3.国际友人甲某将其自用3年的一辆我国生产的小轿车转让给我国某公民，该小轿车购进时支付的价款和价外费用合计为30万元(含增值税)，转让时的成交价格是18万元。已知该型号小轿车最新核定的同类型新车的最低计税价格为30万元，应当缴纳车辆购置税( )万元。
A.1.8 B.2.1 C.3 D.3.2
【答案】B
【解析】免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%，所以本题最低计税价格=30×[1-(3÷10)]×100%=21(万元)，应纳车辆购置税=21×10%=2.1(万元)。
4.下列关于车船税征收管理的规定，说法错误的有( )。
A.车船税具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定
B.税务机关可以在车船管理部门、车船检验机构的办公场所集中办理车船税征收事宜
C.对于依法不需要购买机动车交通事故责任强制保险的车辆，纳税人应当向主管税务机关申报缴纳车船税
D.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的次月起计算缴纳车船税
【答案】D
【解析】选项D：已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
5.自产、受赠、获奖和其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起( )内申报缴纳车辆购置税。
A.当月
B.30日
C.60日
D.90日
【答案】C
【解析】自产、受赠、获奖和其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报缴纳车辆购置税。
6.根据车船税的规定，车辆的具体适用税额由( )确定。
A.省、自治区、直辖市人民政府
B.国务院
C.省、自治区、直辖市地方税务机关
D.国家税务总局
【答案】A
【解析】车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。
7.某企业拥有一辆客货两用汽车，载客人数在7人以下，整备质量为4.6吨，当地政府规定，客车车船税年税额为800元/辆，货车车船税年税额为100元/吨，则该企业每年应缴纳车船税( )元。
A.400
B.460
C.800
D.1250
【答案】B
【解析】客货两用汽车按照货车的计税单位和税额标准计征车船税。车辆整备质量尾数不超过0.5吨的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。应缴纳的车船税=4.6×100=460(元)。
8.根据车船税的规定，下列各项中，应缴纳车船税的是( )。
A.用于出租的汽车
B.武警专用车
C.商店待售的电动车
D.捕捞、养殖渔船
【答案】A
【解析】BD选项属于免征车船税的范围;C选项不属于车船税的征税范围。
9.甲公司2012年拥有客货两用车5辆，每辆整备质量为7.9吨;2012年8月7日又购买了一辆小轿车，当月取得购置发票。该省规定货车车船税年税额为80元/吨，小轿车年税额为480元/辆，则该企业当年应缴纳车船税( )元。
A.3440
B.3240
C.3720
D.3400
【答案】A
【解析】车船税的纳税义务发生时间以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。该企业当年应缴纳的车船税=5×8×80+480/12×6=3440(元)。
10.根据车船税的相关规定，下列说法错误的有( )。
A.经批准临时入境的外国车船，不征收车船税
B.机场、港口内部行驶或作业的车船，自2012年1月1日起5年内免征车船税
C.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代扣代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车船税
D.已经缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，要给予退税
【答案】D
【解析】选项D：已经缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
11.下列合同中，不属于印花税应税合同的是( )。
A.财产租赁合同
B.仓储保管合同
C.法律咨询合同
D.技术转让合同
【答案】C
【解析】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
12.某学校委托一服装加工企业为其定做一批校服，合同载明原材料金额90万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费50万元。已知购销合同印花税税率为0.3‰，加工承揽合同印花税税率为0.5‰。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税( )元。
A.270
B.250
C.520
D.600
【答案】C
【解析】该企业应缴纳印花税=90×0.3‰×10000+50×0.5‰×10000=520(元)。
13.2012年1月甲公司从乙公司租入一台机器设备，设备总价值为1200万元，当月双方签订的合同规定，每月租金为25000元，租期未定，甲公司先预付定金50000元。6月，甲公司补交乙公司租金100000元，双方租赁关系解除。已知财产租赁合同印花税税率为1‰。则甲公司6月份应当缴纳印花税( )元。
A.145
B.95
C.80
D.1005
【答案】A
【解析】财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限的，签订合同时(1月份)先按定额5元贴花。6月份，甲公司应纳印花税=(50000+100000)×1‰-5=145(元)。
14.甲公司与乙公司签订以货换货合同，甲公司的货物价值300万元，乙公司的货物价值400万元，交换货物后，甲支付给乙差价100万元。已知购销合同印花税税率为0.3‰。甲、乙公司共应缴纳印花税( )元。
A.1500
B.4200
C.2100
D.3600
【答案】B
【解析】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。签订合同的双方当事人都是印花税的纳税人，甲、乙均为印花税纳税人，甲、乙签订的以货换货合同共应缴纳印花税=(300+400)×10000×0.3‰×2=4200(元)。
15.某金融机构2012年4月发生下列业务：与某企业签订融资租赁合同，租金合计1100万元;与某小型企业签订借款合同，借款金额为320万元。已知财产租赁合同印花税税率为1‰，借款合同印花税税率为0.05‰。针对上述业务该金融机构应缴纳印花税( )元。
A.500
B.550
C.10150
D.160
【答案】A
【解析】融资租赁合同应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税;自2011年11月1日起至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同涉及的印花税，予以免征。该金融机构应缴纳印花税=1100×0.05‰×10000=550(元)。
16.某企业与运输公司签订一份运输保管合同，合同载明所运货物的价值为200万元，装卸费3万元，运输费用及仓储保管费用的合计数为40万元，未分别列明金额。已知货物运输合同印花税税率为0.5‰，仓储保管合同印花税税率为1‰。则该企业与运输公司应就该项合同合计缴纳印花税( )元。
A.240
B.400
C.800
D.2430
【答案】C
【解析】同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。本题中，运输费用和保管费用未分别记载金额，应按税率高的仓储保管合同的适用税率1‰计算印花税，该企业与运输公司就该项合同合计应纳印花税=40×10000×1‰×2=800(元)。
17.印花税的应税凭证，应按照《税收征收管理法实施细则》的规定保存( )。
A.3年
B.5年
C.10年
D.15年
【答案】C
【解析】印花税的应税凭证，应按照《税收征收管理法实施细则》的规定保存10年。
二、多项选择题
1.下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有( )。
A.购买使用应税车辆的行为
B.进口使用应税车辆的行为
C.自产自用应税车辆的行为
D.获奖使用应税车辆的行为
【答案】ABCD
【解析】购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及拍卖、抵债走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。
2.按照现行车辆购置税的有关规定，下列说法不正确的有( )。
A.车辆购买者支付的控购费应当作为价外费用计入计税价格计算车辆购置税
B.购买自用的应税车辆的计税价格中，不包括增值税
C.回国服务的留学人员用现金购买1辆自用小汽车免税
D.纳税人已缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续
【答案】AC
【解析】选项A：车辆购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税;选项C：回国服务的留学人员用现汇购买一辆个人自用的国产小汽车可以免税或减税。
3.根据车辆购置税的有关规定，下列说法正确的有( )。
A.车辆购置税实行一车一申报制度
B.车辆购置税的征税环节为最终消费环节
C.纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税
D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报缴纳车辆购置税
【答案】ABCD
【解析】上述四项均符合车辆购置税征收管理的规定。
4.下列各项中，属于车辆购置税的缴税方法的有( )。
A.自报核缴
B.集中征收缴纳
C.按年计算，分期预缴
D.代征、代扣、代收
【答案】ABD
【解析】车辆购置税税款缴纳方法主要有以下几种：(1)自报核缴;(2)集中征收缴纳;(3)代征、代扣、代收。
5.关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有( )。
A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税
B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税
C.购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税
D.购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税
【答案】BD
【解析】购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税;购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。
6.下列各项中，属于车船税计税单位的有( )。
A.每辆
B.整备质量每吨
C.净吨位每吨
D.艇身长度每米
【答案】ABCD
【解析】上述四个选项均属于车船税的计税单位。
7.下列各项中，不属于车船税法定减免的有( )。
A.拖船
B.捕捞、养殖渔船
C.非机动驳船
D.警用车船
【答案】AC
【解析】拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算缴纳车船税。
8.张某2012年3月5日购买小轿车1辆，当月取得购车发票并按规定缴纳了车船税，小轿车年单位税额600元。2013年7月3日，已缴纳完2013年税款的小轿车被盗。张某收集相关证明和完税证明到纳税所在地主管税务机关申请退税。下列处理正确的有( )。
A.2012年张某应缴纳车船税450元
B.2012年张某应缴纳车船税500元
C.2013年张某应申请退还车船税250元
D.2013年张某应申请退还车船税300元
【答案】BD
【解析】2012年张某应缴纳车船税=600×10÷12=500(元)。2013年可申请退税=600×6÷12=300(元)。车船税纳税义务发生时间，为取得车船所有权或管理权的当月，以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准;已完税的车辆发生盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
9.根据《车辆购置税暂行条例》相关规定，下列车辆不能免征车辆购置税的是( )。
A.挂车
B.电车
C.农用运输车
D.外国驻华使馆外交人员自用车辆
【答案】ABC
【解析】我国车辆购置税实行法定减免，其中外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。
10.根据车船税的有关规定，下列说法正确的是( )。
A.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗、报废、灭失月份之次月起至该纳税年度终了期间的税款
B.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税
C.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税
D.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车船税
【答案】BCD
【解析】在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
11.根据印花税的有关规定，下列说法正确的有( )。
A.签订应税凭证后，于凭证生效之日计税贴花
B.同一凭证上载有两个适用不同税目税率的经济事项，未分别记载金额的，应按税率高的计税贴花
C.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票
D.已贴花的凭证，修改后所载金额减少的，多缴纳的印花税应该退回
【答案】BC
【解析】选项A：印花税纳税人在应税凭证书立或领受时贴花，不得延至凭证生效日期贴花;选项D：凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
12.关于印花税的纳税人，下列说法正确的有( )。
A.在中国境内签订购销合同的外资企业不属于印花税的纳税人
B.合同当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任
C.企业单位因生产、经营需要，设立了营业账簿，该企业的会计为印花税的纳税人
D.以电子形式签订的各类应税凭证的当事人为印花税的纳税人
【答案】BD
【解析】选项A：在中国境内签订购销合同的外资企业属于印花税的纳税人;选项C：企业单位因生产、经营需要，设立了营业账簿，该企业为印花税纳税人。
13.营业账簿税目中记载资金的账簿，其印花税计税依据是( )的合计金额。
A.实收资本
B.注册资本
C.资本公积
D.盈余公积
【答案】AC
【解析】营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
14.下列合同中，应缴纳印花税的有( )。
A.外国企业向我国生产企业提供贷款所书立的合同
B.安装工程承包合同的分包合同
C.未按期兑现的购销合同
D.发电厂与电网之间订立的购售电合同
【答案】ABCD
【解析】选项A：对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，选项A不属于免税范围。
15.根据印花税的相关规定，下列说法正确的有( )。
A.对农牧业保险合同免征印花税
B.一般情况下，对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税
C.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税
D.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税
【答案】ABCD
【解析】上述四个选项说法均正确。尤其需要注意，选项C是今年教材新增内容，需要重点掌握。
16.根据印花税的相关规定，下列说法错误的有( )。
A.对无息、贴息贷款合同免税
B.从2011年1月1日到2012年12月31日，对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税
C.企业改制中经评估增加的资金免征印花税
D.对财产所有人将财产赠给学校所立的书据需按照产权转移书据缴纳印花税
【答案】CD
【解析】选项C：企业改制中经评估增加的资金按规定贴花;选项D：对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。
17.下列各项中，属于印花税纳税义务人的有( )。
A.立合同人
B.立账簿人
C.合同的鉴定人
D.担保人
【答案】AB
【解析】根据书立、使用、领受应税凭证的不同，印花税纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
18.位于某市的甲生产企业为外商投资企业，2011年11月份购入一块土地的使用权，签订土地使用权转让合同，按照合同约定支付地价款50万元，另支付相关税费2万元;未进行开发直接将其对外销售，合同注明销售金额200万元。已知产权转移书据印花税税率为0.5‰。下列说法正确的有( )。
A.甲企业购入土地使用权，应缴纳印花税=50×10000×0.5‰=250(元)
B.甲企业转让土地使用权，应缴纳印花税=(200-50)×10000×0.5‰=750(元)
C.甲企业转让土地使用权，应缴纳营业税=(200-50-2)×5%=7.4(万元)
D.甲企业应缴纳土地增值税62.76万元
【答案】AD
【解析】甲企业转让土地使用权时，应缴纳印花税=200×10000×0.5‰=1000(元)=0.1(万元);甲企业取得土地使用权支付的金额=50+2=52(万元)，可以扣除的与转让房地产有关的税金=(200-50)×5%×(1+7%+3%)+0.1=8.35(万元)，扣除项目金额合计=52+8.35=60.25(万元)，土地增值税增值额=200-60.25=139.75(万元)，增值额÷扣除项目金额=139.75÷60.25×100%=231.95%，适用税率60%、速算扣除系数35%，应纳土地增值税=139.75×60%-60.25×35%=62.76(万元)。
编辑：xiaotong