2013年注会《审计》章节训练（第二十章）

　　2.担任集团财务报表审计的注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师，以下观点中恰当的是( )。

　　A.一般情况下，担任集团财务报表审计的注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告中可以提及组成部分注册会计师

　　B.一般情况下，担任集团财务报表审计的注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告中不应提及组成部分注册会计师

　　C.如果担任集团财务报表审计的注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师

　　D.如果集团项目合伙人及其所在的会计师事务所利用了组成部分注册会计师的工作，可以在审计报告中提及组成部分注册会计师，并指出这种提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项A错误，选项B正确;如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任，选项D错误;如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师，选项C错误。

　　3.如果A会计师事务所承接了甲集团的2010、2011年度财务报表审计业务，那么在2011年度的集团财务报表审计业务中了解集团及其环境、集团组成部分及其环境时，不可能影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力的情况是( )。

　　A.集团中某一重要组成部分被出售

　　B.对集团具有重要影响的某一组成部分改变经营业务范围

　　C.集团的重要组成部分在构成上发生变化

　　D.组成部分层面控制的变化

　　【答案】D

　　【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：(1)集团组织结构的变化(如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化);(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化;(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑;(5)集团层面控制的变化(选项D错误);(6)适用的财务报告编制基础的变化。

　　4.下列关于了解组成部分注册会计师的理解中，正确的是( )。

　　A.不管计划是否由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息相关工作，集团项目组都需要了解组成部分注册会计师

　　B.对于仅在集团层面实施分析程序的组成部分，集团项目组无需了解该组成部分注册会计师

　　C.如果上一年度对组成部分注册会计师做了了解，今年无需了解组成部分注册会计师

　　D.对于仅在集团层面实施分析程序的组成部分，集团项目组需要了解该组成部分注册会计师

　　【答案】B

　　【解析】只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，选项A错误;在组成部分注册会计师参与集团审计的第一年，集团项目组需要了解组成部分注册会计师。在之后的年度，集团项团组对组成部分注册会计师的了解，可以基于其以前与组成部分注册会计师交往的经验。集团项目组可以要求组成部分注册会计师确认组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境自上期以来是否发生变化，可见在以后年度可能也需要了解组成部分注册会计师，选项C错误;如果集团项目计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师，选项D错误。

　　5.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关审计工作，下列关于组成部分注册会计师的职业道德要求、专业胜任能力和处于积极的监管环境的相关理解中，不正确的是( )。

　　A.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过实施一定的审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响

　　B.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组无法消除该不利影响

　　C.集团项目组可以通过实施相应的审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的不重大的疑虑

　　D.集团项目组可以通过实施相应的审计程序，消除对组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响

　　【答案】A

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响,选项A错误。

　　6.对于非重要的组成部分，集团项目组必须实施的审计程序是( )。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

　　C.在集团层面实施分析程序

　　D.在组成部分层面实施分析程序

　　【答案】C

　　【解析】在集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依倨的充分、适当的审计证据的前提下，集团项目组才会选择某些不重要的组成部分可能实施选项A的审计程序。选项B是针对重要组成部分实施的审计程序，选项D应当是在集团层面实施分析程序。

　　7.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组参与组成部分注册会计师风险评估工作的方式可能不会有的是( )。

　　A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

　　B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

　　C.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

　　D.复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划

　　【答案】D

　　【解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，前三个选项是集团项目组参与组成部分注册会计师风险评估程序至少应当包括的方式。

　　8.针对集团项目组和组成部分注册会计师的沟通，下列说法中不正确的是( )。

　　A.集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是单向沟通，是组成部分注册会计师向集团项目组汇报

　　B.集团项目组应当与组成部分注册会计师讨论在评价过程中发现的重大事项

　　C.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分

　　D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施追加的程序，以及这些追加的程序是由组成部分注册会计师还是集团项目组实施

　　【答案】A

　　【解析】集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是双向沟通，选项A错误。

　　9.关于集团项目组与组成部分注册会计师、集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中不正确的是( )。

　　A.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，并要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项

　　B.集团项目组不应当向集团管理层通报有关舞弊的事项，防止集团管理层从而采取防范措施，降低审计程序的不可预见性

　　C.如果组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项

　　D.集团项目组应当与集团治理层沟通涉及组成部分管理层舞弊的事项

　　【答案】B

　　【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项B错误。

　　二、多项选择题

　　1.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括( )。

　　A.确定是否担任组成部分审计的注册会计师

　　B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

　　C.如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

　　D.如果担任组成部分审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与集团项目组注册会计师进行清晰的沟通

　　【答案】BC

　　【解析】在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：(1)确定是否担任集团审计的注册会计师(选项A错误);(2)如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通(选项B正确，选项D错误);针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项C正确)。

　　2.下列关于与集团财务报表审计有关的概念的理解中，正确的有( )。

　　A.集团项目组在识别重要组成部分时，既要考虑组成部分是否具有财务重大性，也要考虑组成部分的特定性质或情况

　　B.集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表，不是指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表

　　C.集团项目合伙人，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师

　　D.集团项目组可以同时是组成部分注册会计师

　　【答案】AD

　　【解析】集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表，也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表，选项B错误。组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师，选项C错误。

　　3.集团项目合伙人在考虑承接业务时，如果集团项目组被限制接触信息，则应当考虑能否获取充分适当的审计证据，下列考虑中正确的有( )。

　　A.该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据

　　B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而增加

　　C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据

　　D.集团管理层的限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见

　　【答案】ACD

　　【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。

　　4.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。在了解组成部分注册会计师执行A公司组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组应当了解的事项有( )。

　　A.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与组成部分审计相关的职业道德要求

　　B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力

　　C.组成部分注册会计师的工作能否为集团项目组提供充分、适当的审计证据

　　D.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中

　　【答案】BD

　　【解析】选项A应当是组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，而不是与组成部分审计相关的职业道德要求。选项C应当是集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　5.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求集团项目组执行组成部分财务信息的工作。在确定重要性时，下列做法中正确的有( )。

　　A.在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性

　　B.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，等于集团财务报表整体重要性

　　C.在审计组成部分财务信息时，集团项目组需要确定组成部分层面实际执行的重要性

　　D.集团项目组只需汇总超过集团财务报表整体的重要性的错报

　　【答案】AC

　　【解析】针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但是，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选项B错误。注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报，超过临界值的错报都要汇总，选项D错误。

　　6.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。集团项目组针对评估的风险采取的应对措施中，不正确的有( )。

　　A.针对重要组成部分，集团项目组使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.针对重要组成部分，集团项目组仅实施组成部分和集团层面的分析程序

　　C.对于非重要的组成部分，集团项目组在必要时可以使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　　D.对于非重要的组成部分，集团项目组无需使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　【答案】BD

　　【解析】对重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。可见，仅实施分析程序是不够的，选项B错误。如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依倨的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，可以使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计，选项D错误。

　　7.集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性的情形有( )。

　　A.对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行

　　B.集团财务报表包括的组成部分财务报表的内容与集团财务报表的内容不完全相同

　　C.组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不一致

　　D.仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据

　　【答案】AD

　　【解析】是否测试“集团层面”控制运行的有效性属于集团审计业务中的宏观决策。与普通财务报表审计类似，如果决定依赖控制(选项A)或仅实施实质性程序不能提供充分、适当的证据(选项D)，就应测试控制的有效性。对选项BC，应评价是否已按适用的财务报告编制基础作出恰当调整。

　　8.针对合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，集团项目组评价的内容可能包括( )。

　　A.重大调整是否符合所涉及的组成部分的内部控制

　　B.重大调整是否得到组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权

　　C.重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

　　D.检査集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销

　　【答案】BCD

　　【解析】组成部分的内部控制是针对组成部分内部设计的，一般不会制约合并调整,无需评价选项A。

　　三、简答题

　　甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作，W注册会计师为集团项目组合伙人。在审计过程中，发生以下事项：

　　(1)在确定重要组成部分时，W注册会计师按照财务重大性来确定重要组成部分;

　　(2)W注册会计师在了解组成部分注册会计师时，发现某一重要组成部分的注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，W注册会计师决定通过集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，来消除这一不利影响;

　　(3)因为是组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作，W注册会计师决定集团项目组不参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序;

　　(4)为了提高审计程序的不可预见性，对于审计过程中发现的舞弊，W注册会计师没有和集团管理层和治理层沟通;

　　(5)通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，W会计师认为未能获取充分、适当的审计证据，直接对集团财务报表发表保留意见。

　　要求：

　　针对上述事项，W注册会计师的做法是否合理。如果不合理，请简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)不合理。除了具有财务重大性的组成部分是重要组成部分，由于自身特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分也是重要组成部分。

　　(2)不合理。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　(3)不合理。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　(4)不合理。对于舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。同时，也要与集团治理层沟通舞弊事项。

　　(5)不合理。如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。之后评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响。

编辑:xiaotong