第十九章 注册会计师利用他人的工作
一、单选题
1.以下关于注册会计师审计和被审计单位内部审计的说法中，不正确的是( )。
A.内部审计和注册会计师审计都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法
B.内部审计的对象和注册会计师审计对象存在部分重叠
C.利用内部审计的工作可以减轻注册会计师的责任
D.注册会计师应当内部审计的工作结果有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围
【答案】C
【解析】选项C注册会计师对发表审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作而减轻。
2.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，不需要注册会计师进行评价的是( )。
A.内部审计人员的独立性
B.内部审计人员的专业胜任能力
C.内部审计人员在执行工作时是否保持了应有的职业关注
D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
【答案】A
【解析】在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师需要进行评价内部审计人员的客观性、内部审计人员的专业胜任能力、内部审计人员在执行工作时是否保持了应有的职业关注、内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
3.如果注册会计师进行审计时考虑内部审计人员的工作，注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的。其中，你不认可的是( )。
A.内部审计时间的安排
B.内部审计涵盖的范围
C.财务报表整体的重要性，不包括特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
D.选取测试项目拟采用的方法
【答案】C
【解析】选项C注册会计师需要与内部审计人员关于财务报表整体的重要性(如适用，还包括特定类别的交易、账户余额或披露层次的重要性水平)进行沟通。
4.注册会计师利用专家的审计工作，以下关于专家的说法中，错误的是( )。
A.专家是指在会计或审计领域以外领域具有专长的个人或组织
B.专家可能是会计师事务所内部专家
C.专家可能是会计师事务所外部专家
D.专家包括事务所或其网络事务所的合伙人或员工，不包括临时员工
【答案】D
【解析】选项D会计师事务所内部专家，包括合伙人、员工、临时工等。
5.尽管注册会计师在会计和审计领域以外的某一相关领域不是专家，但在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作，以下原因中，错误的是( )。
A.其他被审计单位在编制财务报表时需要这种专长，注册会计师在向其提供审计服务时获取的经验
B.在特定领域教育或职业发展
C.利用内部审计的工作
D.与执行过类似业务的注册会计师进行讨论
【答案】C
【解析】尽管注册会计师在会计和审计领域以外的某一相关领域不是专家，但在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作，是因为以下原因：其他被审计单位在编制财务报表时需要这种专长，注册会计师在向其提供审计服务时获取的经验、在特定领域教育或职业发展、与执行过类似业务的注册会计师进行讨论，并不是因为利用内部审计的结果。
6.被审计单位在编制财务报表时，因为存货性质特殊，期末利用专家的工作对存货进行了估价。针对这种情况，注册会计师在进行审计时以下考虑不正确的是( )。
A.因为管理层不具备必要的专长，该财务报表重大错报风险可能增加，如果被审计单位存在相关内部控制，则可能会降低这种风险
B.项目合伙人需要确保项目组具备适当胜任能力和专业素质的人员以执行审计工作
C.在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以通过以往类似的经验以及与有经验的注册会计师讨论以充分了解这一领域以执行审计工作
D.注册会计师可以邀请被审计单位聘请的专家参与项目组存货监盘和计价测试的工作
【答案】D
【解析】选项D违法了职业道德基本原则，会因自我评价对注册会计师的独立性产生不利影响。
7.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，下列各项中不属于注册会计师通常需要考虑的因素有( )。
A.内部审计的组织地位及客观性
B.内部审计人员的薪酬
C.内部审计人员的职业关注
D.内部审计人员的专业胜任能力
【答案】B
【解析】按规定，下列因素决定着是否可以利用内部审计的成果及利用程度：
(1)内部审计的客观性(选项A)
(2)内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
(3)内部审计的人员的专业胜任能力(选项D)
(4)内部审计人员应有的职业关注(选项C)
8.注册会计师在财务报表审计中之所以利用内部审计的工作，最本质的原因是( )。
A.内部审计的主要职能是检查、评价、监督内部控制
B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C.注册会计师可以对内部审计的工作结果进行评价
D.内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性
【答案】A
【解析】评价包括内部审计在内的内部控制并非审计工作的必要程序，这说明B、C都不是本质的原因。此外，政府审计也与注册会计师审计具有一定的一致性，但注册会计师并不利用政府审计的工作，说明所谓一致性也不是真正的理由。真正的理由其实很简单：内部审计日常监督的内容正是注册会计师工作的基础。内部审计越是有效，注册会计师的审计风险就越低，审计程序就越可以减少。
二、多选题
1.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑( )。
A.在期中而非期末实施更多审计程序
B.主要依赖实质性程序获取审计证据
C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据
D.缩小审计程序的范围
【答案】BC
【解析】选项A应该选择在期末而非期中实施更多的审计程序，选项D是扩大审计程序的范围。
2.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应该采取下列措施之一，其中正确的是( )。
A.根据具体情况，实施追加的审计程序
B.直接发表非无保留意见
C.不必考虑专家拟实施的进一步工作的性质和范围
D.与被审计单位治理层讨论
【答案】BCD
【解析】如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应该采取下列措施之一：(1)就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见;(2)根据具体情况，实施追加的审计程序，只有选项A正确。
3.注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序，实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断( )。
A.对相关领域的重大错报风险的评估
B.对内部审计的评估
C.对内部审计人员特定工作的评价
D.在期末而非期中实施更多的审计程序
【答案】ABC
【解析】注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序，实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：对相关领域的重大错报风险的评估、对内部审计的评估、对内部审计人员特定工作的评价。
4.利用专家审计工作，在确定相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的事项有( )。
A.与专家工作相关的事项的性质
B.与专家工作的事项中存在的重大错报风险
C.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验
D.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序
【答案】ABCD
【解析】以上四个选项均正确，除了以上选项内容，还需要考虑专家的工作在审计中的重要程度。
5.注册会计师在执行( )工作时可能需要利用专家的工作。
A.了解被审计单位及其环境
B.识别和评估重大错报风险
C.针对评估的财务报表层次风险，设计和实施进一步审计程序
D.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性
【答案】ABD
【解析】选项C针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施，并不是设计和实施进一步审计程序。
6.注册会计师如果将专家工作结果作为审计证据时，应当评价专家工作的恰当性。下列属于注册会计师评价专家工作的恰当性时应当考虑的要素的有( )。
A.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性
B.专家使用的原始数据
C.专家使用的假设和方法的相关性和合理性
D.专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符
【答案】ABCD
【解析】以上选项均正确。
7.内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部审计可能包含的活动有( )。
A.内部审计可能包括评价控制、监督控制的运行及对内部控制提出改进建议
B.内部审计可能包括对被审计单位的经营活动(包括非财务活动)的经济性、效率和效果进行评价
C.内部审计可以对被审计单位在经营过程中遵守相关遵循性标准的情况做出相应的评价
D.内部审计可能有助于被审计单位识别和评估面临的重大错报风险，并改进风险管理和控制系统
【答案】ABCD
8.下列有关利用内部审计工作的说法中，正确的有( )。
A.监督内部控制是内部审计的日常工作，了解内部控制是财务报表审计的必要程序
B.注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，而内部审计工作是内部控制的组成部分
C.内部审计的有效性和工作质量越高，注册会计师越有可能减少财务报表审计的程序
D.注册会计师利用内部审计的工作，必须对内部审计进行评价，并对利用承担责任
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
编辑：xiaotong