第十二章 风险应对
一、单项选择题
1.下列各项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。
A.被审计单位控制环境薄弱
B.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的原材料
C.被审计单位的现金管理混乱
D.被审计单位存在关联方交易
【答案】A
【解析】薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。
2.下列关于注册会计师增加审计程序不可预见性的理解中，不正确的是( )。
A.为了增加审计程序的不可预见性，注册会计师不需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通关于审计程序不可预见性的任何事项
B.注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出增加审计程序的不可预见性这一要求
C.注册会计师可以通过对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小账户余额和认定实施实质性程序，来增加审计程序的不可预见性
D.注册会计师可以通过选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点，来增加审计程序的不可预见性
【答案】A
【解析】注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容，也就是说可以告知这一要求，但不能告知具体内容。
3.A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在选择审计方案时，A注册会计师的下列做法中，不正确的是( )。
A.出于成本效益的考虑，可以采用综合性方案
B.无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有的交易、账户余额或披露设计和实施控制测试
C.不能因获取审计证据的困难和成本高减少不可替代的审计程序
D.如果在风险评估程序中未能识别出与认定相关的任何控制，可以仅实施实质性程序
【答案】B
【解析】无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的交易、账户余额或披露设计和实施实质性程序。
4.下列关于进一步审计程序的性质的理解中，错误的是( )。
A.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型
B.进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
C.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的
D.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力大致相同
【答案】D
【解析】不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。
5.下列选项中，不属于确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素的是( )。
A.评估的重大错报风险
B.确定的重要性水平
C.审计证据适用的期间或时点
D.计划获取的保证程度
【答案】C
【解析】选项C是确定进一步审计程序的时间时的考虑因素。
6.A注册会计师负责对甲公司2011年度的财务报表进行审计，在对甲公司内部控制进行控制测试时，下列审计程序中通常需要与其他审计程序结合使用的是( )。
A.检查内部控制手册 B.询问相关人员
C.重新执行某项控制 D.分析程序
【答案】B
【解析】询问本身并不足以测试控制运行的有效性，因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用，在控制测试中没有分析程序。
7.下列关于控制测试的理解中，正确的是( )。
A.控制测试不能和细节测试同时执行
B.观察程序提供的证据并不仅限于观察发生的时点
C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷
D.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错误，说明与该认定有关的控制是有效运行的
【答案】C
【解析】控制测试可以和细节测试同时执行，选项A错误。观察程序提供的证据仅限于观察发生的时点，选项B错误。如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错误，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的，选项D错误。
8.在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师的下列考虑正确的是( )。
A.信息技术一般控制的有效性和注册会计师对以前审计获取的审计证据成反比
B.重大错报的风险低，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据
C.对控制的信赖程度较低，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据
D.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动，但控制却没有做出相应变动时，注册会计师不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据
【答案】D
【解析】信息技术一般控制的有效性和注册会计师对以前审计获取的审计证据成正比，当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据，选项A错误。如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，选项B和C错误。
9.如果注册会计师评估的认定层次重大错报风险是特别风险，进一步审计程序的做法中错误的是( )。
A.仅实施细节测试
B.仅实施实质性程序
C.仅实施实质性分析程序
D.实施控制测试和实质性程序
【答案】C
【解析】为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据，选项C错误。
10.下列选项中，不属于实质性程序的是( )。
A.观察
B.重新执行
C.检查
D.分析程序
【答案】B
【解析】重新执行不是实质性程序，通常用于控制测试，重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
二、多项选择题
1.下列选项中，可以增加审计程序不可预见性的有( )。
A.针对销售和销售退回延长截止测试期间
B.函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易
C.函证被审计单位零余额银行存款账户和在本期内注销的银行存款账户
D.实施风险评估程序
【答案】AB
【解析】选项C是常规审计程序，选项D是必须实施的审计程序。
2.下列关于总体审计方案的表述中，正确的有( )。
A.总体审计方案包括综合性方案和实质性方案
B.实质性方案中注册会计师实施的进一步审计程序只有实质性程序
C.综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用
D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，那么注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案
【答案】AC
【解析】实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主，选项B错误。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，那么注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D错误。
3.注册会计师设计进一步审计程序应当考虑的因素包括( )。
A.收费的高低
B.重大错报发生的可能性
C.被审计单位采用的特定控制的性质
D.被审计单位管理层的预期
【答案】BC
【解析】在设计进一步审计程序时，注册会计师应考虑下列因素：
(1)风险的重要性;
(2)重大错报发生的可能性;(选项B)
(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征;
(4)被审计单位采用的特定控制的性质;(选项C)
(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
4.下列选项中，属于进一步审计程序的类型的有( )。
A.分析程序
B.重新执行
C.重新计算
D.函证
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的，此外还有检查、观察和询问程序。
5.下列关于进一步审计程序的时间的说法中，正确的有( )。
A.关于进一步审计程序的时间的选择问题，注册会计师既要选择何时实施审计程序的问题，又要考虑获取什么期间或时点的审计证据的问题
B.注册会计师可以选择在期中实施进一步审计程序
C.如果重大错报风险较高，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施审计程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序
D.将财务报表与会计记录相核对和检查财务报表编制过程中所作的会计调整的审计程序只能在期末或期末以后实施
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
6.下列关于控制测试和了解内部控制的说法中，正确的有( )。
A.了解被审计单位的内部控制是风险评估程序，控制测试是进一步审计程序
B.了解被审计单位的内部控制是了解被审计单位的内部控制是否存在，控制测试是测试被审计单位内部控制运行的有效性和确定内部控制是否得到执行
C.了解被审计单位的内部控制是必须要做的审计程序，控制测试不是必须要做的审计程序
D.两者的审计程序都包含观察、检查和询问
【答案】ACD
【解析】评价控制的设计和确定内部控制是否得到执行，是了解被审计单位的内部控制的内容。
7.在下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有( )。
A.注册会计师在风险评估中未识别出与认定相关的任何控制
B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的
C.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
D.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据
【答案】CD
【解析】如果注册会计师在风险评估中未识别出与认定相关的任何控制，是无法实施控制测试的，选项A错误;如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的，注册会计师没有必要实施控制测试，选项B错误。
8.在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.控制是否存在反映运行有效性的文件记录
B.控制是否与认定直接或间接相关
C.控制是否得到执行
D.控制是否属于自动化应用控制
【答案】ABD
【解析】选项C是了解被审计单位内部控制的考虑。
9.在确定控制测试的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.控制环境
B.测试所针对控制适用的时间或期间
C.错报风险的性质
D.控制是否在本期发生变动
【答案】ABCD
【解析】控制环境越薄弱需要测试剩余期间的补充证据越多，选项A正确。不同的控制，适用的测试时点和测试时间是不同的，选项B正确。串通舞弊的错报风险或者管理层凌驾于内部控制之上都会导致注册会计师测试的控制期间不仅需要延长甚至控制测试失去意义，注册会计师必须依赖细节测试，选项C正确。如果控制发生变动，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关，选项D正确。
10.注册会计师在确定是否在本期测试某项控制时，需要考虑的因素包括( )。
A.该控制是否属于旨在减轻特别风险的控制
B.自上次测试以来该控制活动是否变化
C.该控制在最近两年是否被测试过
D.是否满足每年测试一部分控制的要求
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
11.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的主要因素有( )。
A.被审计单位执行控制的频率
B.控制的预期偏差
C.信息技术的应用程序
D.拟信赖控制运行有效性的时间长度
【答案】ABCD
【解析】注册会计师在确定控制测试的范围时，除考虑对控制的信赖程度外，注册会计师还可能考虑以下因素：(1)在整个拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率(选项A);(2)在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度(选项D);(3) 控制的预期偏差(选项B);(4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;(5) 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。此外，对自动化控制的测试范围要特别考虑，对于一项自动化应用控制，除非系统发生变动，这项自动化控制应当一贯运行，也就是一般无需扩大测试范围，选项C正确。
12.A注册会计师负责对甲公司2011年度的财务报表进行审计，在确定实质性程序的时间时，下列做法中正确的有( )。
A.A注册会计师在期中实施了实质性程序后，需要针对剩余期间实施进一步的实质性程序
B.对于收入截止认定，A注册会计师决定在期中实施实质性程序
C.以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动，A注册会计师决定依赖以前获取的审计证据
D.对于在审计过程中识别出由于舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师决定在期末实施实质性程序
【答案】AD
【解析】对于收入截止认定,一般应在期末和期末前后一段时间实施实质性程序，选项B错误。如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，不能直接利用以前期间的审计证据，选项C错误。
三、简答题
注册会计师增加审计程序提高审计程序不可预见性的的常用方法有哪些?
【答案】
(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;
(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;
(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
责任编辑：xiaotong