第十九章 所得税
一、单项选择题
1、甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了700万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在20×9年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，那么该项费用支出在20×9年末的计税基础为( )万元。
A.0
B.400
C.100
D.500
【正确答案】：D
【答案解析】：该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。
因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×9年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。
2、海兴公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。20×2年9月长城公司以9500万元将自产产品一批销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为8500万元。至20×2年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认( )。
A.递延所得税资产125万元
B.递延所得税负债125万元
C.递延所得税资产250万元
D.递延所得税负债250万元
【正确答案】：A
【答案解析】：海兴公司在编制合并财务报表时，对于发生的内部交易进行以下抵消处理：
借：营业收入 9500
贷：营业成本 9500
借：营业成本 500
贷：存货 500
经过上述抵消处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本;其计税基础为4750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
3、甲企业20×1年为开发新产品发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，符合资本化条件后发生的支出为350万元，20×1年底该无形资产达到预定用途，形成的无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销，20×2年税前会计利润为2 000万元，适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是( )。
A.企业20×2年的应交所得税为473.75万元，不存在递延所得税的处理
B.企业20×2年的应交所得税为491.25万元，不存在递延所得税的处理
C.企业20×2年的应交所得税为500万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
D.企业20×2年的应交所得税为491.25万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
【正确答案】：B
【答案解析】：20×2年的应纳税所得额=2 000-(350×50%)/5=1 965(万元)
应交所得税=1 965×25%=491.25(万元)
该项无形资产在初始确认时形成的暂时性差异175万元，没有确认递延所得税，在后续计量中，逐期转回该暂时性差异时，也不需确认或转回递延所得税。
4、某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率25%，该企业2×10年度实现利润总额为1 200万元。其中当年取得国债利息收入65万元;支付的高于银行同期利率的借款费用24万元;支付税收罚款4万元;实际发放工资超过规定的计税工资总额32万元。当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定20万元。该企业本期应交所得税是( ) 万元。
A.696.3
B.600
C.298.75
D.303.25
【正确答案】：D
【答案解析】：(1)本期应税所得额=1 200-65+24+4+32+18=1 213(万元);
(2)本期应交所得税=1 213×25%=303.25(万元)。
5、20×8年5月6日，A企业以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元;其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为( )万元。
A.0，800
B.150，825
C.150，800
D.25，775
【正确答案】：B
【答案解析】：存货的账面价值=1 600万元，计税基础=1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债=600×25%=150(万元);
其他应付款的账面价值=500万元，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元);
因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值=4 200+125-150=4 175(万元)
应确认的商誉=5 000-4 175=825(万元)。
6、B股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。20×2年实现利润总额500万元，所得税税率为25%，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司20×2年净利润为( )万元。
A.160.05
B.378.75
C.330
D.235.8
【正确答案】：B
【答案解析】：①预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元;
②当年递延所得税资产借方发生额=9×25%=2.25(万元);
③当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(万元);
④当年所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元);
⑤当年净利润=500-121.25=378.75(万元)。
7、甲企业20×3年12月购入管理用固定资产，设备的入账价值为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×7年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。并假定20×9年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%;预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项;甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20×9年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。
A.借方50
B.借方75
C.借方100
D.借方125
【正确答案】：C
【答案解析】：甲企业20×7年年末计提固定资产减值准备=5000-5000÷10×4-2400=600(万元)(可抵扣暂时性差异)
20×8年计提折旧=2400÷6=400(万元)
按税收规定20×8年应计提折旧=5000÷10=500(万元)
20×9年会计折旧=2400÷6=400(万元)
税收折旧=5000÷10=500(万元)
20×9年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值=5000-500×4-600-400×2=1600(万元)
该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。
20×9年末固定资产的账面价值为1600万元，计税基础=5000-500×6=2000万元，即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为100万元(400×25%)。
8、某公司20×2年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×2年12月31日，该项罚款尚未支付。甲公司适用所得税税率为25%。20×2年末该公司产生的应纳税暂时性差异为( )万元。
A.0
B.100
C.-100
D.25
【正确答案】：A
【答案解析】：因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础=账面价值100-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。
9、A公司20×1年以1 000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，20×1年末和20×2年末公允价值分别为1 150万元和900万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
A公司20×1年及以前年度适用的所得税税率为25%，自20×2年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%(预期税率)。20×1年初递延所得税资产余额为39.6万元(属于存货跌价准备120万元的递延所得税影响)，20×1年初递延所得税负债余额为29.7万元(属于可供出售金融资产公允价值变动的递延所得税影响)。假设该企业每年利润总额为8 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、20×1年度的应交所得税为( )万元。
A.2 000
B.2 037.5
C.1 962.5
D.1 486.74
【正确答案】：C
【答案解析】：20×1年度的应交所得税=(8 000-150)×25%=1 962.5(万元)
<2>、20×1年末递延所得税负债余额与递延所得税资产余额之差为( )万元。
A.23.76
B.16.56
C.40.32
D.64.08
【正确答案】：B
【答案解析】：20×1年末递延所得税资产的余额=39.6/25%×15%=23.76(万元)
20×1年末递延所得税负债的余额=29.7/25%×15%+150×15%=40.32(万元)
20×1年末递延所得税负债余额与递延所得税资产余额之差=40.32-23.76=16.56(万元)
<3>、A公司20×2年度净利润为( )万元。
A.6800
B.8000
C.1237.5
D.-1200
【正确答案】：A
【答案解析】：20×2年度应交所得税=(8 000+1 150-900)×15%=1 237.5(万元)
20×2年度发生的递延所得税=-(1 150-900)×15%=-37.5(万元)
20×2年度的所得税费用=1 237.5-37.5=1200(万元)
20×2年度的净利润=8 000-1200=6 800(万元)
10、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司有关资料如下：
(1)甲公司20×7年1月1日开业，20×7年和20×8年免征企业所得税，从20×9年起，开始适用的所得税税率为25%。
(2)20×7年12月31日，甲公司20×7年开始计提折旧的一台设备的账面价值为3 000万元，计税基础为4 000万元。本年不存在其他纳税调整项目。
(3)甲公司20×8年12月31日，上述设备账面价值为1 800万元，计税基础为3 000万元。本年不存在其他纳税调整项目。
(4)甲公司20×9年相关业务如下：
①20×9年12月31日上述设备账面价值为1 200万元，计税基础为2 000万元。
②20×9年发生业务招待费为80万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
③20×9年甲公司发生的4 000万元广告费用已作为销售费用计入当期损益。税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
④20×9年实现销售收入20 000万元,会计利润为10 000万元。
(5)假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、20×7年递延所得税资产的期末余额为( )万元。
A.0
B.250(借方)
C.330(借方)
D.50(贷方)
【正确答案】：B
【答案解析】：20×7年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。20×7年递延所得税资产的期末余额=1 000×25%=250(万元)
<2>、20×7年递延所得税资产的期末余额为( )万元。
A.0
B.250(借方)
C.330(借方)
D.50(贷方)
【正确答案】：B
【答案解析】：20×7年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。20×7年递延所得税资产的期末余额=1 000×25%=250(万元)
<3>、20×8年确认的递延所得税资产金额为( )万元。
A.0
B.30(贷方)
C.66(借方)
D.50(借方)
【正确答案】：D
【答案解析】：20×8年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。20×8年递延所得税资产的期末余额=1 200×25%=300(万元);20×8年应确认的递延所得税资产=300-250=50(万元)。
<4>、20×9年确认的递延所得税资产发生额为( )万元。
A.150(借方)
B.100(贷方)
C.450(借方)
D.250(借方)
【正确答案】：A
【答案解析】：①设备可抵扣暂时性差异余额为800万元
②广告费用：账面价值=0，计税基础=4 000-20 000×15%=1 000(万元)，属于可抵扣暂时性差异为1 000万元。
③20×9年递延所得税资产的期末余额
=(800+1 000)×25%=450(万元)
④20×9年递延所得税资产的发生额
=450-300=150(万元)
<5>、20×9年确认所得税费用的金额为( )万元。
A.2 651.2
B.2 650
C.2 500
D.2 508
【正确答案】：D
【答案解析】：20×9年应交所得税=[10 000+(800-1 200)+1 000+80×40%]×25%=2 658(万元)，20×9年确认所得税费用=2 658-150=2 508(万元)
二、多项选择题
1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
20×1年度财务报告批准报出日为20×2年4月30日。20×1年至20×2年4月30日发生下列部分业务：
(1)20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售大型设备A产品一台，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司每年12月31日收到货款时开出增值税专用发票，折现率为7.93%。
税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
(2)20×1年1月1日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于同年6月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 500万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到B公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
(3)20×1年甲公司的在建工程领用自产C产品一批，成本为80万元，市场销售价格为100万元。
(4)20×1年12月10日，甲公司与C公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向C公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定C公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司D产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将D产品运抵C公司。甲公司20×2年1月1日开始安装调试工作;20×2年2月25日D产品安装调试完毕并经C公司验收合格。甲公司20×2年2月26日收到C公司支付的全部合同价款。(假定税法在发出商品时确认收入)
(5)甲公司20×1年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D公司销售E产品100件，全部售价500万元，增值税税率为17%;D公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到E产品后3个月内如发现质量问题有权退货。E产品全部成本为400万元。甲公司于12月25日发出E产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计E产品的退货率为20%。至20×1年12月31日止，上述已销售的E产品尚未发生退回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列甲公司对20×1年事项的会计处理中，正确的有( )。
A.A产品20×1年确认收入、确认销售成本
B.B产品20×1年不确认收入、不确认销售成本
C.C产品20×1年不确认收入、不确认销售成本
D.D产品20×1年末不确认收入、不确认销售成本
E.E产品20×1年末不确认收入、不确认销售成本
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：A选项：
20×1年1月1 日销售实现时：
借：长期应收款 2 000
贷：主营业务收入 1 600
未实现融资收益 400
借：主营业务成本 1 560
贷：库存商品 1 560
20×1年12月31日收取货款时：
借：银行存款 468
贷：长期应收款400
应交税费—应交增值税(销项税额)68
摊销额=(2 000-400)×7.93%=126.88(万元)
借：未实现融资收益 126.88
贷：财务费用 126.88
B选项:
借：银行存款 2 340
贷：其他应付款2 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340
借：发出商品1 500
贷：库存商品 1 500
借：财务费用 (100/5)20
贷：其他应付款 20
借：其他应付款2 100
应交税费—应交增值税(进项税额) 357
贷：银行存款 2 457
借：库存商品 1 500
贷：发出商品 1 500
C选项：领用自产产品用于在建工程，会计上不确认收入，税法视同销售，征收增值税。
借：在建工程97
贷：库存商品80
应交税费—应交增值税(销项税额)17
D选项：安装调试工作是销售D产品的重要组成部分，20×1年安装调试工作尚未开始，会计上不确认收入，会计处理为：
借：发出商品600
贷：库存商品600
E选项：E产品20×1年确认收入400(500×80%)万元、确认销售成本320(400×80%)万元。
借：应收账款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
借：主营业务收入 (500×20%)100
贷：主营业务成本 (400×20%)80
预计负债 20
<2>、下列甲公司对20×1年事项的会计处理中，不正确的有( )。
A.A产品20×1年确认递延所得税负债19.72万元
B.领用C产品用于在建工程，需要将进项税额转出
C.C产品20×1年需要缴纳所得税，但无暂时性差异
D.D产品20×1年不需要缴纳所得税，也无暂时性差异
E.E产品20×1年不需要缴纳所得税，属于暂时性差异
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：A选项，存货的账面价值=0
存货的计税基础
=1 560-1 560/5=1 248(万元)
可抵扣暂时性差异=1 248(万元)
长期应收款账面价值
=(2 000-400)-(400-126.88)
=1 326.88(万元)
长期应收款计税基础=0
应纳税暂时性差异=1 326.88(万元)
对于同一个业务一般不同时确认递延所得税资产和递延所得税负债，综合考虑:
递延所得税负债
=(1 326.88-1248)×25%=19.72(万元)
B选项，将自产产品用于在建工程，税法上视同销售，征收增值税销项税额，不作进项税额转出。
C选项，20×1年不需要缴纳所得税，无暂时性差异。
D选项，税法在发出商品时确认收入，年末会征收所得税。会计与税法的处理不一致，会形成暂时性差异。
E选项，需要缴纳所得税，产生暂时性差异。
2、按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用正确的处理方法有( )。
A.计入所得税费用
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所得税费用
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益
D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用(或收益)，一般应调整在合并中应予确认的商誉
E.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：选项B，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。
3、下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有( )。
A.采用公允价值模式投资性房地产资产转让的净收益
B.国债的利息收入
C.广告宣传费支出
D.持有的可供出售金融资产公允价值变动
E.权益法下长期股权投资确认的投资收益
【正确答案】：ABCE
【该题针对“应交所得税的计算”知识点进行考核】
4、依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债
B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益
D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定
E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债都不要求折现
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：选项B，确认的递延所得税资产应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项B不正确。
5、以下业务不影响“递延所得税资产”的有( )。
A.资产减值准备的计提
B.非公益性捐赠支出
C.国债利息收入
D.税务上对使用寿命不确定的无形资产执行不超过10年的摊销标准
E.对产品计提产品质量保证金
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项AE：该业务会产生可抵扣暂时性差异，相应调整“递延所得税资产”。选项D，无形资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异。
6、下列资产项目中，可能产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.存货
B.固定资产
C.无形资产
D.交易性金融资产
E.长期股权投资
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异。但存货项目只会因计提跌价准备使其账面价值小于计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。权益法下，被投资方资本公积发生变动时，投资方应按比例调增长期股权投资的账面价值同时确认资本公积，此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
7、下列关于企业所得税的表述中，正确的有( )。
A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产
B.企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产
C.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
D.企业应以未来转回期间适用的所得税税率(未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产
E.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债
【正确答案】：ACD
【答案解析】：一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，故E项是错误的。
8、下列有关负债计税基础的确定中，正确的有( )。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债1 000万元，则该项预计负债的账面价值为l 000万元，计税基础也是l 000万元
C.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0
D.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础也是80万元
E.某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定可于当期扣除的部分为170万元。则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元
【正确答案】：ABCDE
9、下列有关资产计税基础的判断中，正确的有( )。
A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元
B.一项可供出售金融资产，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，当期期末确认公允价值上升50万元，会计账面价值为1 050万元，而其计税基础依然为1 000万元
C.一项投资性房地产，取得成本为500万元，会计按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，会计与税法都规定使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元
D.企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0
E.不符合三新政策的企业自行研发的无形资产对应的账面价值和计税基础不同
【正确答案】：ABCD
10、下列有关所得税列报的说法，正确的有( )。
A.企业应在附注中披露与所得税有关的信息
B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示
C.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
D.一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵消后的净额列示
E.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以抵消后的净额列示
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：选项D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
三、计算题
1、A公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：
(1)A公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×1年实现销售收入5 000万元。
20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×2年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。
20×2年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
(3)A公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
20×2年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
(4)20×1年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。
要求：
(1)分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20×1年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录;
【正确答案】：
20×1年
事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)
应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)
事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0
产生的可抵扣暂时性差异=200万元
应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)
事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元)
产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)
应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)
事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元
产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)
应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)
20×1年应纳税所得额=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8 260(万元)
应交所得税=8 260×25%=2 065(万元)
20×1年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2 065+(-62.5-50+10+37.5)=2 000(万元)
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税资产 112.5
贷：应交税费——应交所得税 2 065
递延所得税负债 47.5
(2)分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20×2年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
【正确答案】：
20×2年
事项一，因20×2年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以20×1年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000-5 000×15%)万元可以在20×2年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0
应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)
事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0
可抵扣暂时性差异余额=350万元
应确认的递延所得税资产=(350-200)×25%=37.5(万元)
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)
应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)
应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)
事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元
应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)
应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)
20×2年应纳税所得额=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80=7 960(万元)
应交所得税=7 960×25%=1 990(万元)
20×2年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(万元)
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税负债 15
贷：应交税费——应交所得税 1 990
递延所得税资产 25
责任编辑：xiaotong