第十八章 股份支付
一、单项选择题
1、股份支付一般在下列( )时点不进行会计处理。
A.授予日
B.等待期内的每一个资产负债表日
C.可行权日
D.行权日
【正确答案】：A
【答案解析】：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。
2、A公司为一上市公司。2×11年12月25日，股东大会通过一项股份支付协议，公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在2×11年12月25日的公允价值为15元。
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，错误的是( )。
A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少
D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。
<2>、假定公司2×13年12月31日修改授予日的公允价值为20元，关于A公司的会计处理错误的是( )。
A.2×12年12月31日应该确认的成本费用为8 000万元
B.2×13年12月31日应该确认的成本费用为14 666.67万元
C.2×13年12月31日按照修改后的授予日的公允价值计算当年度应该承担的成本费用
D.应按2×13年12月31日修改授予日的公允价值对2×12年12月31日确认的成本费用进行追溯调整
【正确答案】：D
【答案解析】：如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。本题的会计处理是：
(1)2×12年12月31日
借：管理费用 【200×10×(1-20%)×15×1/3】8 000
贷：资本公积-其他资本公积 8 000
(2)2×13年12月31日
借：管理费用 【200×10×(1-15%)×20×2/3-8 000】14 666.67
贷：资本公积-其他资本公积 14 666.67
<3>、假定公司2×13年12月31日修改为以4元每股购买15万股，关于A公司的会计处理错误的是( )。
A.2×12年12月31日应该确认的成本费用为8 000万元
B.2×13年12月31日应该确认的成本费用为17 500万元
C.2×13年12月31日企业不应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
D.2×13年12月31日在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值
【正确答案】：C
【答案解析】：如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。
假定公司2×13年12月31日修改为以4元每股购买15万股。
(1)2×12年12月31日
借：管理费用 【200×10×(1-20%)×15×1/3】8 000
贷：资本公积-其他资本公积 8 000
(2)2×13年12月31日
借：管理费用 【200×15×(1-15%)×15×2/3-8 000】17 500
贷：资本公积 17 500
3、甲公司是一家上市公司，2×10年1月该公司与其管理层签署的股份支付协议及相关资料如下：
(1)如果管理层成员在其后3年都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
(2)自协议签订之日起，公司把全体管理层成员的年薪提高60 000元，公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。
(3)授予日，甲公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%;第二年年末，甲公司调整其估计离职率为5%;到第三年年末，公司实际离职率为6%。
(4)第一年公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、股份支付通常涉及可行权条件，下列项目中，属于市场条件的是( )。
A.销售指标的实现情况
B.最低利润增长率
C.股东报酬率
D.可行权比率
【正确答案】：C
【答案解析】：销售指标的实现情况、最低利润增长率属于非市场条件;可行权比率不是可行权条件。
<2>、甲公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，不应考虑的因素是( )。
A.期权的行权价格
B.基础股份的现行价格
C.股价的预计波动率
D.可行权的非市场条件
【正确答案】：D
【答案解析】：公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，至少应考虑的因素包括：(1)期权的行权价格;(2)期权期限;(3)基础股份的现行价格;(4)股价的预计波动率;(5)股份的预计股利;(6)期权期限内的无风险利率。不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。
<3>、下列关于甲公司可行权条件的表述中，错误的是( )。
A.管理层需服务3年是可行权条件
B.统一账户条款是可行权条件
C.股价年均提高10%是可行权条件
D.股价增长率是市场条件
【正确答案】：B
【答案解析】：统一账户条款不是可行权条件。
<4>、甲公司在股份支付协议生效后，如果对其条件和条款进行修改，下列说法中，不正确的是( )。
A.应当由董事会提议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定
B.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业相应地应确认取得服务的增加
C.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业相应地应确认取得服务的减少
D.无论如何修改，企业都应至少确认按照权益工具在授予日公允价值来计量获取的服务
【正确答案】：C
【答案解析】：如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业不应确认取得服务的减少。
<5>、甲公司2×11年因此项股份支付应确认的服务费用是( )。
A.600万元
B.200万元
C.380万元
D.180万元
【正确答案】：B
【答案解析】：第一年末确认的服务费用=600×90%×1/3=180(万元)
第二年末累计确认的服务费用=600×95%×2/3=380(万元)
第二年应确认的费用=380-180=200(万元)
二、多项选择题
1、下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有( )。
A.限制性股票
B.模拟股票
C.股票期权
D.现金股票增值权
E.优先股
【正确答案】：AC
【答案解析】：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。
2、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入( )科目。
A.管理费用
B.制造费用
C.财务费用
D.研发支出
E.销售费用
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。
3、正保公司在某股份支付协议中授予其管理层的期权价值，使用布莱克—斯科尔斯模型确定期权公允价值为300 000 元，正保公司做了如下估计：
(1)在授予日，正保公司估计3 年内管理层离职的比例为10%;
(2)在第二年年末，正保公司调整其估计离职率为5%;
(3)实际离职率为6%。
按照股份支付准则的规定下列计算中正确的有( )。
A.第一年末确认的服务费用=300 000×1/3× 90%=90 000(元)
B.第二年末累计确认的服务费用=300 000×2/3×95%=190 000(元)
C.第三年末累计确认的服务费用=300 000×94%=282 000(元)
D.第二年应确认的费用=190 000-90 000=100 000(元)
E.第三年应确认的费用=282 000-190 000=92 000(元)
【正确答案】：ABCDE
责任编辑：xiaotng