2013年注会《会计》章节训练（第十七章）

　　2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2×11年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2×10年1月1日借入的长期借款8 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2×11年4月1日才开始动工兴建，2×11年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2×11年度该公司应予资本化的利息费用为(　　)万元。

　　A.710

　　B.540

　　C.120

　　D.630

日期	每期资产支出金额	资产支出累计金额	闲置借款资金存款利息收入	占用了一般借款的资产支出
1 月 1 日	0	0	10 000×0.5%×3	—
4 月 1 日	4 000	4 000	6 000×0.5%×3	—
7 月 1 日	8 000	12 000	—	2 000
10 月 1 日	2 000	14 000	—	2 000

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：

日期	每期资产支出金额	资产支出累计金额	闲置借款资金存款利息收入	占用了一般借款的资产支出
1 月 1 日	0	0	10 000×0.5%×3	—
4 月 1 日	4 000	4 000	6 000×0.5%×3	—
7 月 1 日	8 000	12 000	—	2 000
10 月 1 日	2 000	14 000	—	2 000

　　(1)计算2×11年专门借款利息金额：

　　①资本化期间应付利息金额

　　=10 000×8%×9/12=600(万元)

　　②资本化期间存款利息收入

　　=6 000×0.5%×3 =90 (万元)

　　③资本化金额=600-90=510(万元)

　　(2)计算2×11年一般借款利息金额

　　①占用了一般借款资产支出加权平均数

　　=2 000×6/12+2 000×3/12=1 500(万元)

　　②资本化的利息金额=1 500×8%=120(万元)

　　(3)合计：资本化的借款利息金额=510+120=630(万元)

　　【该题针对“借款费用资本化金额的确定(综合)”知识点进行考核】

　　3、甲公司2×12年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1 美元=7.0 元人民币，3月31日的市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币，6月30日的市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。假设 2×12年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为 (　) 万元人民币。

　　A.-20.4

　　B.20.4

　　C.20.8

　　D.30.4

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：第二季度本金汇兑总额=100×(6.7-6.9)=-20(万元)

　　利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元)

　　第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=(-20)+(-0.4)=-20.4(万元)。

　　【该题针对“外币借款汇兑差额的会计处理”知识点进行考核】

　　4、借款费用准则中的专门借款是指(　　)。

　　A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

　　B.发行债券收款

　　C.长期借款

　　D.技术改造借款

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

　　【该题针对“借款费用概述”知识点进行考核】

　　5、M公司于2×11年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1 000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2×12年1月1日，2×12年资产支出如下：①1月1日支出100万元;②4月1日支出100万元;③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2×12年专门借款利息资本化金额为(　)万元。

　　A.19.2

　　B.72.18

　　C.100

　　D.80.8

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：①2×12年全年处于资本化期间;

　　②2×12年专门借款利息费用=1 000×10%=100(万元);

　　③2×12年闲置资金创造的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2(万元);

　　④2×12年专门借款利息资本化额=100-19.2=80.8(万元)。

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　6、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2×12年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元(其中资本化期间内获得收益7万元)，该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。

　　A.80

　　B.13

　　C.53

　　D.10

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2×12年7月1日，所以该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-7=13(万元)。

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　7、导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是(　 )。

　　A.劳动纠纷

　　B.施工技术要求

　　C.发生安全事故

　　D.资金周转困难

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：只有选项B是正常停工原因。

　　【该题针对“借款费用开始、暂停及停止资本化时点的确定”知识点进行考核】

　　8、甲公司为股份有限公司，2×12年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2×12年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2×12年就上述借款应予以资本化的利息为(　 )万元。

　　A.0

　　B.0.2

　　C.20.2

　　D.40

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”这一开始资本化的条件尚未满足，不能开始借款费用的资本化。

　　【该题针对“借款费用开始、暂停及停止资本化时点的确定”知识点进行考核】

　　9、甲公司为建造固定资产于2×11年1月1日专门发行的2年期公司债券。实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率8%。此外2×11年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2×11年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：

　　(1)1月1日，支付工程进度款2 072.59万元;

　　(2)4月1日，因工程进行质量检查而停工;

　　(3)5月31日，工程重新开工;

　　(4)7月1日，支付工程进度款300万元;

　　(5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。

　　甲公司采用实际利率法摊销，计算2×11年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、关于质量检查停工的说法正确的是(　)。

　　A.质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化

　　B.质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化

　　C.质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化

　　D.质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化;本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正常中断，不需要暂停资本化，所以选项C正确。

　　<2>、2×11年6月30日应确认的借款费用资本化金额为(　)。

　　A.82.9万元

　　B.100万元

　　C.165.8万元

　　D.200万元

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：2×11年6月30日实际利息费用=2 072.59 × 8%÷2=82.90(万元)

　　应付利息=2 000 ×10%÷2=100(万元)

　　利息调整=100-82.90=17.10(万元)

　　借：在建工程 　　　 82.90

　　应付债券――利息调整 17.1

　　贷：应付利息 　　　 100

　　<3>、2×11年12月31日应确认的借款费用资本化金额为(　)万元。

　　A.82.22

　　B.100

　　C.165.12

　　D.92.72

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：2×11年12月31日实际利息费用=(2 072.59-17.1)×8%÷2=82.22(万元)

　　应付利息=2 000 ×10%÷2=100(万元)

　　利息调整=100-82.22=17.78(万元)

　　借：在建工程 　　　82.22

　　应付债券――利息调整 17.78

　　贷：应付利息 　　　　　　　100

　　一般借款利息资本化金额：300×6/12×7%=10.5(万元)

　　借：在建工程 10.5

　　财务费用 10.5

　　贷：应付利息 21

　　注：2×11年12月31日确认的借款费用资本化金额应包含一般借款的资本化金额，即82.22+10.5=92.72(万元)

　　10、A公司按季计提利息。A公司于2×12年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下：

　　(1)专门借款如下：公司为建造办公楼于2×12年1月1日取得专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

　　(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：

　　2×11年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%;

　　2×11年 12 月1日，发行公司债券4 000万元，期限为5年, 年利率为7%，按年支付利息。

　　闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。

　　(3)建造工程资产支出如下：

　　2×12年1月1日，支出4 500万元;

　　2×12年7月1日，支出7 500万元;

　　2×12年12月31日，支出3 500万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2×13年第1季度有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额75万元

　　B.占用了一般借款按年计算的资产支出加权平均数2 375万元

　　C.一般借款利息资本化金额96万元

　　D.一般借款费用化金额8万元

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：一般借款利息资本化金额=9500×1.6%=152(万元)

　　2×13年1季度

　　专门借款应付利息=6 000×5%/4=75(万元)

　　专门借款利息资本化金额=75(万元)

　　占用了一般借款的资产支出加权平均数=[(4 500+7 500+3 500)-6 000)]/4=2 375(万元)

　　一般借款年度利息费用=(6 000×6%+4 000×7%)=640(万元)

　　一般借款按年计算的加权平均资本化率=640/[(6 000+4 000)=6.4%

　　一般借款利息第一季度资本化金额=2 375×6.4%=152(万元)

　　一般借款费用化金额=160-152=8(万元)

　　合计

　　资本化金额=75+152=227 (万元)

　　费用化金额=8(万元)

　　借：在建工程 227

　　财务费用 8

　　贷：应付利息 (75+160)235

　　<2>、2×12年第四季度有关借款利息的计算，不正确的是(　　 )。

　　A.一般借款资本化率1.6%

　　B.一般借款利息资本化金额96万元

　　C.一般借款费用化金额64万元

　　D.资本化金额合计96万元

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：资本化金额=75+96=171(万元)

　　2×12年3季度：

　　专门借款应付利息=6 000×5%/4=75(万元)

　　专门借款利息资本化金额=75(万元)

　　占用了一般借款的按年计算的资产支出加权平均数=6 000/4=1 500万元)

　　一般借款年度利息费用=(6 000×6%+4 000×7%)=640(万元)

　　一般借款按年计算的加权平均资本化率=640/[(6 000+4 000)]=6.4%

　　一般借款利息资本化金额=1 500×6.4%=96(万元)

　　一般借款费用化金额=160-96=64(万元)

　　合计

　　资本化金额=75+96=171(万元)

　　费用化金额=64(万元)

　　借：在建工程 171

　　财务费用 64

　　贷：应付利息 (75+160)235

　　2×12年4季度：

　　同上。

　　<3>、2×12年第一季度有关借款利息金额的计算，不正确的是(　　)。

　　A.专门借款应付利息75万元

　　B.固定收益债券短期投资收益22.5万元

　　C.专门借款利息资本化金额52.5万元

　　D.一般借款应付利息0

日期	每期资产支出金额	资产支出累计金额	固定收益债券短期投资收益	占用了一般借款的资产支出
2×12 年 1 月 1 日	4 500	4 500	1 500×0.5%×3 ＝ 22.5	——
2×12 年 4 月 1 日	——	4500	1 500×0.5%×3 ＝ 22.5	——
2×12 年 7 月 1 日	7 500	12 000		6 000
2×12 年 12 月 31 日 ，即： 2×13 年 1 月 1 日	3 500	——	——	3 500

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：一般借款应付利息=(6 000×6%+4 000×7%)/4=160(万元)

表

　　2×12年1季度：

　　专门借款应付利息=6 000×5%/4=75(万元)

　　固定收益债券短期投资收益=1 500×0.5%×3=22.5(万元)

　　专门借款利息资本化金额=75-22.5=52.5(万元)

　　一般借款应付利息=(6 000×6%+4 000×7%)/4=160(万元)

　　借：在建工程 52.5

　　财务费用 160

　　银行存款 22.5

　　贷：应付利息 (75+160)235

　　二、多项选择题

　　1、甲公司2×12年建造某项自用房产，甲公司2×12年发生支出如下：2×12年1月1日支出300万元，2×12年5月1日支出600万元，2×12年12月1日支出300万元，2×13年3月1日支出300万元，工程于2×13年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2×11年1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,;另外一笔是2×12年5月1日借入的，借款本金为1 000万，借款利率为10%，借款期限为三年。假设按年计算借款费用。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、借款费用开始资本化必须同时满足的条件中包括(　　)。

　　A.资产支出已经发生

　　B.借款费用已经发生

　　C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　D.工程项目人员薪酬已经实际发放

　　E.企业已经将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件资产的购建或者生产

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

　　(一)资产支出已经发生

　　(二)借款费用已经发生

　　(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

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