第九章 负债
一、单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×10年发生的部分交易或事项如下：
(1)7月2日从乙公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明价款1 000 000元，增值税税额为170 000元，对方代垫运费1 000元，原材料已验收入库，开出带息商业承兑汇票。12月10日得知该款项无法支付。
(2)7月10日预收丙公司包装物押金1000元，7月12日向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价格为2 000 000元，增值税税额为340 000元，该批商品的实际成本为1 000 000元，包装物押金退回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司对确实无法支付的应付账款，应转入的科目是( )。
A.其他业务收入
B.资本公积
C.盈余公积
D.营业外收入
【正确答案】：D
<2>、甲公司对上述交易的处理，不正确的是( )。
A.乙公司代垫运费1 000元，应计入到应付票据科目中
B.对于带息应付票据，在期末计算应付利息，并增加应付票据的账面价值
C.对于带息应付票据的利息在发生时一次计入财务费用
D.预收的包装物押金应通过其他应付款科目核算
【正确答案】：C
2、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2×11年发生部分交易或事项如下：
(1)甲公司于1月1日向B银行借款1 000 000元，为期3年，一次还本付息，合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费30 990元。
(2)用取得的借款支付购买农产品价款，2月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项1 500 000元，产品已验收入库，款项已经支付。假定采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定，2月份无其他购进材料业务。
(3)2月初欠交增值税150 000元，无尚未抵扣增值税。本月发生销项税额650 000元，进项税额转出50 000元，交纳本月增值税150 000元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、2×11年末的“长期借款”科目余额为( )。
A.1 007 770.4元
B.1 072 229.6元
C.977 770.4元
D.972 253元
<2>、2月末结转增值税后，“应交税费――未交增值税”科目的余额为( )。
A.150 000元
B.355 000元
C.505 000元
D.650 000元
3、甲股份有限公司发行债券的有关资料如下：
2×10年1月1日，经批准发行3年期面值为 5 000 000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4 861 265元，发行债券筹集的资金已收到，作为20×9年已经开工的工程建造专用资金。经计算的实际利率为4%。假定该债券于每年6月30日和12月31日各计提一次利息，2×10年12月31日工程尚在建造中。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列关于甲公司发行债券的会计处理说法中，不正确的是( )。
A.应付债券的入账价值等于发行价格4 861 265元
B.初始入账计入到应付债券--利息调整的金额为138 735元
C.债券的利息调整采用直线法摊销
D.2×10年债券利息费用应资本化计入到在建工程
【正确答案】：A
【答案解析】：2×11年末的“长期借款”科目余额=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%=1 007 770.4(元)。
取得借款时：
借：银行存款 969 010
长期借款—利息调整 30 990
贷：长期借款—本金 1 000 000
2×11年末计提利息的分录：
借：财务费用 38 760.4
贷：长期借款—应计利息 30 000
—利息调整 8 760.4
<2>、2×10年末应付债券的摊余成本为( )。
A.4 861 265元
B.4 958 490.3元
C.4 980 715.6元
D.4 905 715.6元
【正确答案】：C
【答案解析】：按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费--未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为650 000-(1 500 000×13%-50 000)-150 000=355 000(元);因此，结转后“应交税费--未交增值税”科目的余额为150 000+355 000=505 000(元)。
4、下列项目中，不应通过“其他应付款”科目核算的是()。
A.应付的客户存入保证金
B.应付经营租入固定资产的租金
C.应付融资租入固定资产的租赁费
D.企业采用售后回购方式融入的资金
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，应付融资租入固定资产的租赁费应通过长期应付款科目核算。
5、下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用的是( )。
A.工会经费
B.养老保险费
C.工伤保险费
D.辞退福利
【正确答案】：D
6、下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是( )。
A.车船税
B.矿产资源补偿费
C.房产税
D.城市维护建设税
【正确答案】：D
【答案解析】：车船税、房产税通过“管理费用”科目核算，矿产资源补偿费一般也是通过管理费用科目核算。
二、多项选择题
1、下列有关辞退福利的概念、确认和计量，正确的有( )。
A.确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用
B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理
C.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债
D.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一位职工的辞退补偿等计提辞退福利负债
E.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量
【正确答案】：ABCDE
2、M公司管理层20×9年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2×10年1月1日执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，20×9年正确的会计处理方法有()。
A.借记“管理费用”科目675万元
B.借记“生产成本”科目375万元
C.借记“管理费用”科目1 050万元
D.贷记“预计负债”科目675万元
E.贷记“应付职工薪酬”科目1 050万元
【正确答案】：CE
【答案解析】：辞退福利应该全部计入管理费用中。
3、长城公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2×10年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1695万元，2×10年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：
(1)12月10日，发放11月份职工工资1470万元，其中代扣个人所得税60万元。
(2)12月10日至12月20日，公司维修人员对专设销售机构用设备进行日常维修，应付薪酬12.9万元。
(3)12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2×10年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用;每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元。
(4)12月22日，公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本0.9万元，市场售价1.35万元(不含增值税)。
(5)为留住优秀管理人才，将以总价150万元的价格购买并按照固定资产入账的10辆小轿车，以总价50万元的价格出售给公司优秀管理职工。出售合同没有规定职工在取得后至少应提供服务的年限，假定该事项不考虑增值税。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列关于长城公司的账务处理的说法中，正确的有( )。
A.根据事项(1)，长城公司应确认应付职工薪酬借方发生额1 470万元
B.根据事项(3)，长城公司应确认应付职工薪酬22.5万元
C.根据事项(4)，长城公司应确认的主营业务收入67.5万元
D.根据事项(5)，长城公司应计入管理费用的职工薪酬为100万元
E.根据职工提供服务的受益对象，长城公司2×10年12月应计入管理费用的职工薪酬为201.48万元
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：根据事项(3)，长城公司应确认“应付职工薪酬”账户的贷方发生额=20×(4.5+9)/12=22.5(万元)。
根据事项(4)，长城公司应确认的主营业务收入=50×1.35=67.5(万元)。
根据职工提供服务的受益对象，长城公司2×10年12月应计入管理费用的职工薪酬=22.5(资料3)+67.5×1.17(资料4)+100(资料5)=201.48(万元)。
<2>、下列关于长城公司的有关职工薪酬的处理，正确的有( )。
A.对专设销售机构用设备进行日常维修的职工薪酬应计入到销售费用
B.为高级管理人员提供轿车的折旧应计入到管理费用
C.为高级管理人员租赁住房的租赁费应计入到管理费用
D.为高级管理人员租赁住房的租赁费应计入到其他业务成本
E.将自产的新款空调分配给本公司的行政管理人员的福利应计入到管理费用
【正确答案】：ABCE
4、20×2年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券50 000 000元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元，余额退还现金。20×9年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897)]
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列各项关于可转换公司债券的说法，正确的有( )。
A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理
E.按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
<2>、关于甲公司发行可转换公司债券的会计处理，正确的有( )。
A.应付债券的入账价值为44 164 100元
B.权益成份的公允价值为5 835 900元
C.假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，增加的普通股股数为500万股
D.假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，则公司增加的“资本公积—股本溢价”为47 037 267.21元
E.假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，则公司增加的“资本公积—股本溢价”为52 037 267.21元
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：可转债负债成份的公允价值=50 000 000×6%×(P/A，9%，5)+50 000 000×(P/F，9%，5)
=44 164 100(元)
权益成份的公允价值=50 000 000-44 164 100=5 835 900(元)
转股时增加的股本=50 000 000/10=5 000 000(元)
公司增加的“资本公积—股本溢价”
=应付债券的摊余成本+权益成份的公允价值-转股时增加的股本
=44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)+{[44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)]×9%-50 000 000×6%}+(50 000 000-44 164 100)-5 000 000
=47 037 267.21(元)
5、下列关于税金会计处理的表述中正确的有( )。
A.自产的产品用于不动产，应该视同销售交纳增值税销项税
B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加
C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，计入当期的营业外收入
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应交税费
E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：本题的考核点是应交税费的核算。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。
6、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。
A.发行一般公司债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.发行交易性金融负债发生的交易费用
D.取得长期借款发生的交易费用
E.发行可转换公司债券发生的交易费用
【正确答案】：BC
【答案解析】：交易性金融资产(或负债)发生的交易费用应计入投资收益，选项A、D，交易费用计入初始入账价值;选项E，交易费用应在负债成份和权益成份之间进行分摊，部分计入了应付债券的初始入账价值。
编辑：xiaotong