第八章 资产减值
一、单项选择题
1、按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是( )。
A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B.资产组的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益
C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入，其中资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用和所得税费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用等不包括在内。
2、三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组，账面价值分别为600万元、500万元、400万元，预计寿命为10年、5年、5年，总部资产300万元，2010年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。假设总部资产能够按照各资产组账面价值并以使用时间为权数按比例进行分摊，则分摊总部资产后各资产组账面价值为( )。
A.720万元，600万元，480万元
B.840万元，600万元，360万元
C.600万元，500万元，400万元
D.771.43万元，571.43万元，457.14万元
【正确答案】：D
【答案解析】：T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(万元); M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(万元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(万元)。
3、下列关于商誉减值的说法中，不正确的是( )。
A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合
B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中
D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊
【正确答案】：D
【答案解析】：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，所以选项D的说法不正确。
4、下列有关商誉减值会计处理的说法中，不正确的是( )。
A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊
C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
D.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试
【正确答案】：B
【答案解析】：在对商誉进行减值测试时，应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
5、计算资产组未来现金流量现值的前提是( )。
A.该资产组能否产生独立的现金流量
B.该资产能否独立进行核算
C.该资产能否产生独立的现金流量
D.该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量
【正确答案】：A
【答案解析】：资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据，是计算资产组未来现金流量现值的前提。
6、甲公司拥有企业总部资产和两条独立生产线A、B，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2010年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为600万元、600万元和900万元，两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。
2010年末，因总部资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经测试，计算确定的资产组A、B(包括各自分摊的总部资产)的未来现金流量现值分别为600万元、900万元。无法确定资产组A、B的公允价值减去处置费用后的净额。
甲公司另有一个控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1 650万元的价格购入乙公司80%的股权，从而取得对乙公司的控股权。股权转让手续于当月办理完毕。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2010年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1 875万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、A生产线应确认的资产减值损失金额为( )。
A.150万元 B.120万元 C.30万元 D.180万元
【正确答案】：B
【答案解析】：A资产组应分摊的总部资产=600×600/(600+1 800)=150(万元)
B资产组应分摊的总部资产=600-150=450(万元)
包含总部资产在内的A资产组账面价值=600+150=750(万元)
A资产组的可收回金额=600(万元)
所以包含总部资产在内的A资产组计提的减值总额是750-600=150(万元)，其中A资产组应分摊的减值金额=150×600/(600+150)=120(万元)，总部资产分摊30万元。
<2>、甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )。
A.637.5万元 B.562.5万元 C.297.5万元 D.450万元
【正确答案】：D
【答案解析】：商誉=1 650-1 500×80%=450(万元);总商誉=450/80%=562.5万元;2010年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值=562.5+1 950 = 2 512.5(万元)，可收回金额为1 875万元，应计提减值损失637.5万元。甲公司合并报表中商誉应计提的减值损失为450万元。
<3>、总部资产应分担的减值损失的金额为( )。
A.15万元 B.120万元 C.30万元 D.180万元
【正确答案】：D
【答案解析】：包含总部资产在内的A资产组账面价值=600+150=750(万元)，可收回金额是600万元，所以应计提的减值总额是150万元，A资产组应分摊的金额=150×600/(600+150)=120(万元)，分摊至A资产组的总部资产分担的金额=150×150/(600+150)=30(万元); 包含总部资产在内的B资产组账面价值=900+450=1 350(万元)，可收回金额是900万元，所以应计提的减值总额是450万元，B资产组应分摊的金额=450×900/(900+450)=300(万元)，分摊至B资产组的总部资产分担的金额=450×450/(900+450)=150(万元)。所以总部资产应分摊的资产减值损失总额= 30+150=180(万元)。
7、甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为25%，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司其他有关资料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以303万元的价格购买乙公司10%的股份，作为长期股权投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利3万元和10万元的相关税费。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3 000万元。
2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利3万元，存入银行。
2009年度，乙公司实现净利润600万元。
(2)2010年1月8日，甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资，2010年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3 800万元(假设公允价值与账面价值相同)。
(3)乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2010年年末的预计可收回金额为850万元。
(4)2011年8月甲公司以900万元出售对乙公司的投资。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、2010年末长期股权投资的账面价值是( )。
A.940万元 B.880万元 C.1 320万元 D.850万元
【正确答案】：D
【答案解析】：取得长期股权投资的账务处理为：
借：长期股权投资——乙公司 300
应收股利 3
贷：银行存款 303
追加投资的分录：
借：长期股权投资——乙公司(成本)1 060
贷：长期股权投资——乙公司 300
银行存款 400
营业外收入 360
追加投资由成本法改为权益法，进行追溯调整：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 60
——乙公司(其他权益变动)20
贷：资本公积-其他资本公积 20
盈余公积 6
利润分配-未分配利润 54
2010年被投资单位盈利时：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 180
贷：投资收益 180
则此时长期股权投资的账面价值=1 060+80+180=1 320(万元)
因为其预计可收回金额为850万元，所以应计提长期股权投资减值准备，会计分录为：
借：资产减值损失 470
贷：长期股权投资减值准备 470(1 320-850)
2010年末长期股权投资的账面价值为850万元。
<2>、企业处置长期股权投资时应确认的投资收益是( )。
A.70万元 B.110万元 C.50万元 D.-60万元
【正确答案】：A
【答案解析】：处置长期股权投资时：
借：银行存款 900
长期股权投资减值准备 470
资本公积——其他资本公积 20
贷：长期股权投资——乙公司(成本) 1 060
——乙公司(损益调整) 240
——乙公司(其他权益变动) 20
投资收益 70
8、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是( )。
A.企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定
B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
【正确答案】：D
【答案解析】：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用等不包括在内。
二、多项选择题
1、下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额确认的表述中，正确的有( )。
A.根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定
D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
E.企业仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其公允价值
【正确答案】：ABD
【答案解析】：企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项A、B、D符合题意。
2、以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有( )。
A.无其他相关处置费用时，资产的公允价值减去因处置而产生的所得税费用
B.资产的市场价格减去处置费用后的金额
C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额
D.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额
E.该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额
【正确答案】：BCD
【答案解析】：企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项B、C、D符合题意
3、企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。
A.存货跌价损失
B.无形资产减值损失
C.商誉减值损失
D.持有至到期投资减值损失
E.固定资产减值损失
【正确答案】：BCE
【答案解析】：选项A、D不适用于《企业会计准则8号——资产减值》的规定，确认的减值损失，以后期间可以转回。
4、依据企业会计准则的规定，下列情况中，可据以判断固定资产可能发生减值迹象的有( )。
A.固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算
B.固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
C.固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
D.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低
E.同类固定资产市价巨幅下降,在短期内无法回升
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：市场利率或者其他市场投资报酬率下降，未来现金流量现值应增大，从而导致固定资产可收回金额上升。选项D表述错误。
5、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理( )。
A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
B.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分
C.比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
D.直接将减值全部分摊至总部资产
E.直接将减值分摊至资产组组合
【正确答案】：ABC
【答案解析】：对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。
②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。
6、下列说法中正确的有( )。
A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
B.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
E.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分;选项E，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合。
7、下列关于资产减值的说法中，正确的有( )。
A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值
B.资产的可收回金额低于其账面价值，表明资产发生了减值损失，应当予以确认
C.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊
D.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定
E.企业对总部资产只能结合其他相关资产组或者资产组组合进行，一般不能单独进行减值测试
【正确答案】：BCE
【答案解析】：选项A，资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。选项D，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对新时期资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
编辑:xiaotong