第七章 资源税法和土地增值税法
一、单项选择题
1.下列各项中，属于土地增值税征收范围的是( )。
A.出让国有土地使用权
B.转让国有土地使用权
C.出租国有土地使用权
D.继承国有土地使用权
【答案】B
【解析】选项A：出让国有土地使用权，不属于土地增值税的征税范围;选项C：出租国有土地使用权，出租人虽取得了收入，但没有发生土地使用权的转让，因此，不属于土地增值税的征税范围;选项D：继承国有土地使用权，不属于土地增值税的征税范围。
2.下列各项中，不属于资源税纳税人的是( )
A.境内开采原煤的个体户
B.境内开采天然气的国有企业
C.境内开采天然原油的外商投资企业
D.进口铜矿石的私营企业
【答案】D
【解析】根据资源税的有关规定，我国资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，包括外商投资企业、私营企业和个体经营者;进口的矿产品不缴纳资源税。
3.下列各项中，应当征收资源税的是( )。
A.人造石油
B.与煤炭同时开采的天然气
C.选煤
D.井矿盐
【答案】D
【解析】选项A：人造石油不属于资源税征税范围;选项B：资源税征税范围中的天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，与煤炭同时开采的天然气不属于资源税征税范围;选项C：资源税税目中的煤炭是指原煤，并不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
4.某市一家房地产开发公司，1月份通过竞拍取得一宗土地使用权，支付价款、税费合计6000万元，本年度占用80%开发写字楼。开发期间发生开发成本4000万元;发生管理费用2800万元、销售费用1600万元、利息费用400万元(不能提供金融机构的证明)。9月份该写字楼竣工验收。10～12月，房地产开发公司将写字楼总面积的3/5直接销售，销售合同记载取得收入为12000万元;12月，该房地产开发公司的建筑材料供应商催要材料价款，经双方协商，房地产开发公司用所开发写字楼的l/5抵偿材料价款。剩余的l/5公司对外出租，当年取得租金收入80万元。已知当地政府规定，房地产开发费用的计算扣除比例为l0%。则该房地产开发公司应缴纳土地增值税( )万元。
A.1038.0
B.1236.0
C.1416.0
D.1885.6
【答案】D
【解析】(1)准予扣除项目金额共计=[6000×80%+4000+(6000×80%+4000)×10%+(6000×80%+4000)×20%] ×4/5+(12000+12000/3)×5%×(1+7%+3%)=10032(万元);(2)增值额=(12000+12000/3)-10032=5968(万元);(3)增值率=5968/10032×100%=59.49%，适用税率40%、速算扣除系数5%;(4)该房地产开发公司应缴纳土地增值税=5968×40%-10032×5%=2387.2-501.6=1885.6(万元)。
5.某工业企业2011年转让一幢2002年购置的厂房，转让时签订产权转移书据，取得销售收入50万元。该厂房购置原价为90万元，已提取折旧50万元，经房地产评估机构评估，该厂房的重置成本价为60万元，成新度折扣率为七成。该企业转让厂房应缴纳的土地增值税为( )万元。
A.0
B.2.39
C.1.57
D.2.17
【答案】B
【解析】①评估价格=60×70%=42(万元);②允许扣除的税金=50×0.5‰=0.025(万元)，销售收入50万元小于购置原价90万元，所以不用缴纳营业税、城建税和教育费附加;③扣除项目金额合计=42+0.025=42.025(万元);④增值额=50-42.025=7.975(万元);⑤增值率=7.975÷42.025×100%=18.98%，适用税率30%;⑥应纳土地增值税=7.975×30%=2.39(万元)。
6.某房地产开发企业取得一宗土地使用权用于开发建造写字楼，支付地价款和相关税费共计180万元;开发期间支付前期工程费130万元、基础设施费200万元、公共配套设施费40万元，支付建筑企业工程款540万元(合同规定工程总价款600万元，当期实际支付总价款的90%，剩余的10%作为质量保证金留存2年，建筑企业按照工程总价款开具了发票);项目竣工后，企业对外销售了90%，剩余的10%用于对外出租。则该房地产开发企业进行土地增值税清算时，可以扣除的房地产开发成本是( )万元。
A.970
B.873
C.819
D.910
【答案】B
【解析】可以扣除的房地产开发成本=(130+200+40+600)×90%=873(万元)。房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除。
7.位于市区的某国有工业企业利用厂区空地委托建筑公司建造一栋办公楼，取得该项土地使用权时支付土地出让金1000万元，缴纳相关税费60万元;该办公楼开发成本800万元;发生管理费用200万元、财务费用300万元(其中该办公楼应分摊的利息支出100万元，包括超过贷款期限而支付的利息20万元和罚息10万元，利息支出可以提供金融机构证明);办公楼竣工验收后，全部对外销售，签订销售合同，取得销售收入5500万元。已知当地省人民政府规定，其他房地产开发费用计算比例为5%。该企业销售办公楼应缴纳土地增值税( )万元。
A.975.34
B.994.82
C.1236.64
D.1217.64
【答案】C
【解析】(1)可以扣除的取得土地使用权所支付的金额=1000+60=1060(万元);(2)可以扣除的房地产开发成本=800(万元);(3)可以扣除的房地产开发费用=(100-20-10)+(1060+800)×5%=163(万元);(4)可以扣除的与转让房地产有关的税金=5500×5%×(1+7%+3%)+5500×0.5‰=302.5+2.75=305.25(万元);(5)可以扣除的项目金额合计=1060+800+163+305.25=2328.25(万元);(6)土地增值额=5500-2328.25=3171.75(万元);(7)增值率=3171.75÷2328.25×100%=136.23%，适用税率50%、速算扣除系数15%;(8)该企业应纳土地增值税=3171.75×50%-2328.25×15%=1236.64(万元)。
8.位于市区的某房地产开发企业将其开发的普通标准住宅全部销售，取得销售收入8000万元，建此住宅支付地价款和相关过户手续费2000万元，房地产开发成本3000万元，该公司不能按房地产项目计算分摊借款利息;该省政府规定，纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，允许扣除的房地产开发费用计算比例为8%。该企业应缴纳土地增值税( )万元。
A.0
B.348
C.480
D.648
【答案】A
【解析】(1)应扣除的取得土地使用权所支付的金额为2000万元;(2)应扣除的房地产开发成本为3000万元;(3)应扣除的房地产开发费用=(2000+3000)×8%=400(万元);(4)应扣除的与转让房地产有关的税金=8000×5%×(1+7%+3%)=440(万元);(5)其他扣除项目金额=(2000+3000)×20%=1000(万元);(6)扣除项目金额合计=2000+3000+400+440+1000=6840(万元);(7)增值额=8000-6840=1160(万元);(8)增值率=1160÷6840×100%=16.96%;由于该普通标准住宅增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税，因此企业应纳的土地增值税为0。
9.根据土地增值税法律制度的有关规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额( )的，免征土地增值税。
A.20%
B.30%
C.40%
D.50%
【答案】A
【解析】在土地增值税税收优惠条款中规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计算缴纳土地增值税。
10.根据土地增值税的有关规定，纳税人应在转让房地产合同签订后的( )内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。
A.7日
B.10日
C.15日
D.30日
【答案】A
【解析】土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。
11.下列行为中，需要缴纳土地增值税的是( )。
A.企业向银行借款800万元，以其自有的厂房作为抵押，厂房尚在抵押期间
B.李某将其拥有的一块土地使用权作价入股，投资给某工业企业
C.房地产开发企业将一块土地使用权通过中国境内非营利的社会团体赠与教育事业
D.企业将其自有的厂房抵偿所欠乙企业的债务，并办理了产权转移手续
【答案】D
【解析】选项A：以房地产作抵押，在抵押期间不征收土地增值税;选项B：非房地产开发企业以房地产进行投资、联营的，所投资、联营的企业为非房地产开发企业的，暂免征收土地增值税;选项C：房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不征收土地增值税;选项D：以房地产抵债而发生房地产权属转让的，属于土地增值税的征税范围，应当缴纳土地增值税。
12.根据资源税的有关规定，对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照相关表中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动( )的幅度内核定，并报( )备案。
A.10%，上一级税务机关
B.15%，主管税务机关
C.30%，财政部和国家税务总局
D.50%，省级人民政府
【答案】C
【解析】对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照相关表中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。
13.2012年3月某房地产开发公司转让新建普通标准住宅一幢，取得收入5000万元，转让环节缴纳营业税金及附加合计275万元，该公司为取得该住宅地的土地使用权支付地价款和有关税费合计2000万元，房地产开发成本1000万元，利息支出100万元(能够按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明)。该公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。该公司应缴纳土地增值税( )万元。
A.0
B.140.25
C.223.75
D.262.5
【答案】D
【解析】(1)扣除项目金额合计=2000+1000+100+(2000+1000)×5%+(2000+1000)×20%+275=4125(万元);(2)增值额=5000-4125=875(万元);(3)增值率=875/4125×100%=21.21%，适用税率为30%;(4)应纳土地增值税=875×30%=262.5(万元)。
14.根据资源税的相关规定，下列说法错误的是( )。
A.资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征税款
B.资源税的税率采取“级差调节”的原则
C.资源条件好的，资源税税率、税额低一些;资源条件差的，资源税税率、税额高一些
D.在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人
【答案】C
【解析】选项C：资源条件好的，资源税税率、税额高一些;资源条件差的，资源税税率、税额低一些。
15.资源税税目、税率表中，未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿的征免规定是( )。
A.不征收资源税
B.由主管税务机关决定是否征收
C.由国务院决定征收与暂缓征收
D.由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收
【答案】D
【解析】资源税税目、税率表未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。
16.某矿山开采企业主要开采铁矿石和锰矿石两种矿石，该企业2012年1月开采铁矿石1000吨、锰矿石200吨，当月销售两种矿石共1100吨，未分别核算铁矿石和锰矿石的销售数量。该企业资源税单位税额：铁矿石10元/吨，锰矿石6元/吨。该企业2012年1月应纳资源税额应为( )元。
A.11200 B.6000 C.11000 D.12000
【答案】C
【解析】开采或生产实行从量定额征收资源税的应税产品销售的，以销售数量为资源税的课税数量;对于纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售数量;不能准确提供不同税目应税产品销售数量的，从高适用税额。该企业2012年1月应纳资源税=1100×10=11000(元)。
17.某石油公司2012年3月在中国管辖海域开采原油100000吨。当月销售原油60000吨，每吨售价8000元(不含增值税)，当月取得全部货款并开具增值税专用发票;当月领用原油9000吨用于集体福利，其余原油待售。已知原油适用的资源税税率为5%，则该石油公司2012年3月应缴纳资源税为( )万元。
A.4000 B.3640 C.2760 D.2400
【答案】C
【解析】纳税人开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税，则该石油公司应纳资源税=(60000×8000+9000×8000)/10000×5%=2760(万元)。
8.某盐业公司2012年1月生产液体盐1200吨，当月销售液体盐400吨，另领用300吨液体盐用于生产200吨固体盐，生产的固体盐当月全部售出。当地固体盐适用资源税税额为12元/吨，液体盐适用资源税税额为3元/吨。则该盐业公司1月应缴纳资源税( )元。
A.4500 B.3300 C.2400 D.3600
【答案】D
【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。则该盐业公司当月应缴纳资源税=400×3+200×12=1200+2400=3600(元)。
9.某原油开采企业为增值税一般纳税人，2012年3月在境内开采原油的同时开采天然气2000千立方米，当月销售天然气1000千立方米，取得不含税销售额200万元，同时收取10万元的优质服务费。已知当地天然气适用的资源税税率为5%，则该企业当月应缴纳资源税( )万元。
A.20 B.10.43 C.10.5 D.10.44
【答案】D
【解析】增值税一般纳税人销售天然气适用增值税税率为13%。该企业应缴纳资源税=[200+10/(1+13%)]×5%=10.44(万元)。
10.某企业为增值税一般纳税人，专门开采天然气。2012年4月销售天然气，取得含税销售额800万元，另向购买方收取代垫运输费用12万元，取得运输公司开具给购买方的运输发票，并将发票转交给购买方。已知当地天然气适用的资源税税率为5%，针对上述业务，该企业应缴纳的资源税( )万元。
A.35.4 B.25.64 C.26.06 D.30
【答案】A
【解析】同时符合以下条件的代垫运输费用不计入资源税计税价格中：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。因此，代垫运费12万元不并入资源税计税价格中。该企业应缴纳的资源税=800÷(1+13%)×5%=35.4(万元)。
11.甲地某独立矿山开采锌矿石。2012年1月到乙地收购与本矿山矿种相同的未税锌矿石，于丙地销售。对于该独立矿山收购的未税矿产品适用的资源税税额的说法，正确的是( )。
A.由税务机关决定
B.适用该独立矿山锌矿石的税额标准
C.适用乙地被收购企业锌矿石的税额标准
D.适用丙地锌矿石的税额标准
【答案】B
【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
12.某煤矿企业2012年5月开采原煤3000吨，从中领用一部分用于生产洗煤1600吨，洗煤的综合回收率为80%;当月将生产的洗煤销售1200吨，另外将300吨洗煤捐赠给了受灾地区，当地原煤适用的资源税税额为4元/吨，则该煤矿企业2012年5月应缴纳的资源税为( )元。
A.8000 B.7500 C.6400 D.6000
【答案】B
【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。则该煤矿企业应缴纳资源税=(1200+300)/80%×4=7500(元)。
13.某采矿企业2011年12月份开采原矿80000吨，当月销售原矿40000吨，取得不含税销售收入380000元;另移送部分原矿入选精矿5000吨，选矿比为40%，已知该企业开采的原矿适用的资源税税额为5元/吨，该企业当月应缴纳资源税( )元。
A.400000 B.262500 C.225000 D.1962500
【答案】B
【解析】当月应缴纳的资源税=40000×5+5000÷40%×5=262500(元)。
14.资源税纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由( )决定。
A.财政部
B.所在地省、自治区、直辖市税务机关
C.所在地省级人民政府
D.国家税务总局
【答案】B
【解析】资源税纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。
二、多项选择题
1.下列单位属于资源税扣缴义务人的有( )。
A.收购未税矿产品的个体工商户
B.收购未税矿产品的独立矿山
C.收购未税矿产品的国有企业
D.收购未税矿产品的外商投资企业
【答案】ABCD
【解析】资源税的扣缴义务人可以是收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位，这里的其他单位包括收购未税矿产品的个体户在内。
2.下列各项中，属于资源税应税资源的有( )。
A.天然原油
B.海盐原盐
C.液体盐
D.森林
【答案】ABC
【解析】资源税包含原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他金属矿原矿、盐七个税目，森林不属于资源税应税资源。
3.根据资源税的规定，下列说法正确的有( )。
A.资源税的纳税人是开采和进口应税资源的单位和个人
B.除独立矿山、联合企业以外的其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税
C.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或者视同主矿产品税目征收资源税
D.与煤炭同时开采的天然气不征收资源税
【答案】BCD
【解析】选项A：在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。进口应税资源的矿产品不征收资源税。
4.房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时，允许作为“与转让房地产有关的税金”项目扣除的税金有( )。
A.营业税
B.教育费附加
C.城市维护建设税
D.印花税
【答案】ABC
【解析】选项D：房地产开发企业的印花税已经包括在房地产开发费用中，不能再单独扣除。
5.甲省某独立矿山2011年11月发生的具体业务如下：其位于乙省的分支机构在乙省开采应税矿产品A共计800吨，当月销售500吨;位于丙省的分支机构在丙省开采应税矿产品B共计1000吨，当月全部售出。上述分支机构均为非独立核算。已知甲省应税矿产品A适用的资源税税额为8元/吨，应税矿产品B适用税额为5元/吨;乙省应税矿产品A适用税额为10元/吨;丙省应税矿产品B适用税额为6元/吨。根据资源税相关规定，下列有关该业务的表述正确的有( )。
A.该独立矿山应统一在甲省的税务机关申报缴纳资源税
B.该独立矿山应向乙省开采地的税务机关缴纳资源税4000元
C.该独立矿山应向丙省开采地的税务机关缴纳资源税6000元
D.该独立矿山当月合计应缴纳的资源税11000元
【答案】CD
【解析】如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采的，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税额由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或自用量)及适用税率计算划拨。应向乙省开采地的税务机关缴纳资源税=500×10=5000(元);应向丙省开采地的税务机关缴纳资源税=1000×6=6000(元);该独立矿山当月合计应缴纳资源税=5000+6000=11000(元)。
6.根据资源税相关规定，下列关于资源税代扣代缴说法正确的有( )。
A.扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付货款的当天
B.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳
C.独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人
D.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向扣缴义务人机构所在地主管税务机关缴纳
【答案】ABC
【解析】选项D：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
7.房地产开发企业有下列( )情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税。
A.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的
B.拒不提供纳税资料的
C.擅自销毁账簿的
D.未按期缴纳税款的
【答案】ABC
【解析】房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：(1)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;(2)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(3)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的;(4)符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的;(5)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
8.根据资源税相关规定，下列有关资源税的表述正确的有( )。
A.纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税
B.纳税人不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税
C.纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款
D.纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税
【答案】ABCD
【解析】上述四种说法均正确。
9.根据资源税的相关规定，下列表述中，错误的是( )。
A.商贸企业进口有色金属矿原矿应当征收资源税
B.煤矿企业将外购原煤生产的蜂窝煤销售应缴纳资源税
C.与原油同时开采的天然气应缴纳资源税
D.盐场用自产的液体盐加工成固体盐，液体盐于移送使用环节缴纳资源税
【答案】ABD
【解析】选项A：进口的矿产品和盐不征收资源税;选项B：蜂窝煤是原煤的加工产品，不属于资源税征税范围;选项D：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐的数量为课税数量，液体盐移送使用环节不征收资源税。
10.下列各项中，需要缴纳土地增值税的有( )。
A.一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后转让的
B.房地产开发公司代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为
C.企业与企业之间互换房地产的行为
D.企业转让旧房及建筑物的行为
【答案】ACD
【解析】选项A：对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。选项B：房地产开发公司代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为，对于房地产开发公司而言，虽然取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增值税的征税范围，不需要缴纳土地增值税。选项C：企业与企业之间互换房地产的行为，既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，它属于土地增值税的征税范围，需要缴纳土地增值税。选项D：企业转让旧房及建筑物的行为，属于土地增值税的征税范围，需要缴纳土地增值税。
11.下列各项中，不征或免征土地增值税的有( )。
A.个人之间互换自有居住用房地产，经当地税务机关核实的
B.因国家建设需要依法征用、收回的房地产
C.房地产开发企业以其建造的商品房进行投资、联营的
D.在企业兼并中，被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的
【答案】ABD
【解析】选项A：个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可免征土地增值税;选项B：因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税;选项C：以房地产进行投资、联营，投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，应当征收土地增值税;选项D：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
12.根据资源税的规定，下列说法正确的有( )。
A.对地面抽采煤气层暂不征收资源税
B.对出口的应税产品免征资源税
C.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因自然灾害遭受重大损失的，由国家税务总局酌情决定减税或者免税
D.开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税
【答案】AD
【解析】选项B：对出口应税产品不免征也不退还已纳的资源税;选项C：纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
13.下列情形中，属于主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的有( )。
A.直接转让土地使用权的
B.取得销售许可证满3年仍未销售完毕的
C.房地产开发项目全部竣工、完成销售的
D.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为80%，其余全部自用的
【答案】BD
【解析】选项AC属于纳税人应进行土地增值税清算的情形。
14.下列税务处理中，符合土地增值税清算制度规定的有( )。
A.纳税人清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金
B.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费，不得扣除
C.分期开发的房地产项目，以分期项目为单位进行土地增值税清算
D.对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，以取得的收入全额为增值额计征土地增值税
【答案】ABC
【解析】对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以实行核定征收。
15.房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会、派出所用房和停车场等公共设施，其成本、费用在计征土地增值税时，可以扣除的有( )。
A.建成后产权属于全体业主所有的
B.建成后有偿出租给其他企业的
C.建成后有偿转让给事业单位的
D.建成后无偿移交给政府的
【答案】ACD
【解析】建成后有偿出租给其他企业的，其成本、费用不得扣除;建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。
16.某工业企业转让一栋10年前购置的旧厂房，不能取得评估价格，但是可以提供购房发票，经过当地税务部门确认，在计征土地增值税时，可以扣除的项目有( )。
A.按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算的金额
B.购房时缴纳的契税
C.销售时缴纳的营业税
D.厂房的账面价值
【答案】ABC
【解析】纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，取得土地使用权支付的金额、新建房及配套设施的成本费用或旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除;对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。
17.根据土地增值税的有关规定，下列说法中，正确的有( )。
A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除
B.房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用不得扣除
C.房地产开发企业全部使用自有资金，没有利息支出的，不得扣除房地产开发费用
D.土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除
【答案】AD
【解析】房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本扣除;房地产开发企业全部使用自有资金，没有利息支出的，房地产开发费用可以扣除。
18.下列各项中，无需缴纳土地增值税的有( )。
A.因国家建设需要依法征用的房产
B.房地产开发企业建造普通标准住宅出售，增值额未超过30%的
C.房地产开发企业将开发的房产分配给股东的
D.因城市实施规划，由纳税人自行转让的房地产
【答案】AD
【解析】选项B：房地产开发企业建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税;超过20%的，应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税;选项C：房地产开发企业将开发的房产分配给股东的，视同销售房产，应按规定计征土地增值税。
19.根据资源税相关规定，下列有关资源税纳税义务发生时间的表述正确的有( )。
A.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
B.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
C.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为实际发出货物的当天
D.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天
【答案】AD
【解析】选项B：纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天;选项AC：纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
三、计算问答题
某盐业生产经营企业是增值税的一般纳税人，2012年1月发生下列业务：
(1)外购一批原材料，取得增值税专用发票，注明价款60000元，增值税10200元，另支付运费1000元，取得运输发票。在运输过程中，该货物发生了2%的合理损耗。
(2)从其他企业购入液体盐200吨，取得增值税专用发票，注明价款30000元;将购入液体盐全部投入固体盐的生产。
(3)自产液体盐600吨，其中500吨用于对外销售，取得含税收入19890元;100吨移送连续生产固体盐。
(4)当月生产固体盐3000吨，对外销售2500吨，取得含税收入92430元。
(5)当月从小规模纳税人的企业购入劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明不含税金额4000元。
(6)当月将一台采盐设备捐赠给其他企业，已知该设备为2011年1月份购入，购入原价为50000元，已经按照税法和会计规定提取折旧5000元，另提取减值准备20000元。该企业无法取得同类设备的销售价格。
假定该企业应认证的发票当月均得到认证，液体盐适用的资源税税额2元/吨;固体盐适用的资源税税额10元/吨。根据以上资料回答下列问题：
(1)计算该企业当期可抵扣的增值税进项税额;
(2)计算该企业当期应纳的增值税;
(3)计算该企业当期液体盐应纳的资源税;
(4)计算该企业当期固体盐应纳的资源税。
【答案及解析】
(1)该企业当期可抵扣的增值税进项税额=10200+1000×7%+30000×17%+4000×3%=15490(元)
【解析】运输过程中合理损耗的材料和运费对应的增值税可以抵扣;从小规模纳税人购入的材料，取得税务机关代开增值税专用发票的，可以根据发票上注明的不含税价款乘以3%计算可以抵扣的进项税额。
(2)该企业当期增值税的销项税额=(19890+92430)÷(1+17%)×17%+(50000-5000)×17%=16320+7650=23970(元)
该企业当期应纳的增值税=23970-15490=8480(元)
【解析】对于纳税人发生增值税规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值不能扣除提取的减值准备。
(3)该企业当期液体盐应纳的资源税=500×2=1000(元)
(4)该企业当期固体盐应纳的资源税=2500×10-200×2=24600(元)。
【解析】纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
编辑：xiaotong