第五章 审计目标
一、单项选择题
1.以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是( )。
A.如果会计准则和提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以会计准则为准
B.通用目的编制基础主要指会计准则或会计制度
C.特殊目的编制基础是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础
D.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例和行业惯例可以作为财务报告的编制基础
【答案】A
【解析】选项A，如果会计准则和提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以具有最高权威性的文件为准。
2.以下关于注册会计师的职业怀疑态度的说法中，错误的是( )。
A. 注册会计师获得了管理层声明，没有对重要应收账款进行函证便得出应收账款余额存在的结论
B.注册会计师在整个审计过程中都要保持职业怀疑
C.注册会计师要对存在相互矛盾审计证据的情形保持警觉
D.注册会计师认为管理层是诚实、正直的，但也不能降低保持职业怀疑的要求
【答案】A
【解析】选项A注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分、适当的设计证据，所以仍然要对重要应收账款余额进行函证。
3.下列认定仅仅与列报和披露相关的认定是( )。
A.存在 B.准确性 C.截止 D.分类和可理解性
【答案】D
【解析】选项D是仅仅与列报和披露相关的认定。
4.注册会计师通过应收账款的账龄分析这一审计程序，最可能证实管理层对财务报表应收账款项目的( )认定。
C.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊
【答案】D
【解析】对应收账款的账龄分析，最可能证实的是应收账款的计价和分摊认定，选项C是与各类交易和事项有关的认定。
5.在审计上市公司的财务报表时，注册会计师决定将高估资产和收入作为审查重点。则注册会计师对以下各项目中的( )应以核实是否发生为主。
A.应收账款 B.所有者权益 C.营业成本 D.营业收入
【答案】D
【解析】本题是审查 “发生”认定，是与审计期间各类交易和事项相关的认定，排除选项AB，上市公司有高估收入和资产的风险，所以要重点关注营业收入的“发生”认定。
6.注册会计师通过抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权，这样的审计程序是为了证实应收账款的( )认定。
A.完整性
B.存在
C.计价和分摊
D.权利和义
【答案】B
【解析】由应收账款明细账追查到原始凭证，是查证被审计单位应收账款是否是真实存在的，与应收账款的“存在”认定相关。
7.在对存货实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映，注册会计师针对管理层对存货账户相关认定的审计目标是( )。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.发生
【答案】B
【解析】针对管理层认定“所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录”，注册会计师应当检查已存在的金额是否均已记录，即与之相关的审计目标是完整性。
8.被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要违反了( )认定。
A.完整性
B.分类和可理解性
C.准确性和计价
D.存在
【答案】A
【解析】抵押的固定资产属于所有权受到限制的资产，所以应当在报表附注中披露，如果没有披露会影响到完整性认定。
9.注册会计师审计甲公司的财务报表时，发现甲公司将2011年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入2012年1月3日的主营业
务收入账户中，注册会计师认为2011年该交易的认定出现错误的是( )。
A.分类
B.计价和分摊
C.截止
D.发生
【答案】C
【解析】将本年的营业收入记入下年的营业收入中，导致本年交易的时间记录不正确，违反了“截止”认定。
10.以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( )。
A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证
B.复核固定资产减值准备明细表，并与总账数和明细账合计数核对
C.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
D.询问被审计单位的管理层和生产部门
【答案】C
【解析】选项A主要是获取证实“完整性”认定的证据;选项B获取的是固定资产“计价和分摊”认定的证据;选项D仅仅通过询问，不具备直接证明力。
11.注册会计师所确定的以下具体审计目标中，( )是关于期末账户余额相关的完整性认定推论得出的。
A.营业收入是否记录于恰当的账户
B.存货是否已经适当的计提了跌价准备
C.存放在其他企业的存货是否包含在存货项目内
D.新购进的固定资产是否存在
【答案】C
【解析】选项A是属于交易和事项的“分类”认定，选项B是存货的“计价和分摊”认定，选项D是固定资产的“存在”认定，只有选项C是由完整性认定推论得出的。
12.下列属于注册会计师审查收入截止目标的情况的是( )。
A.将未曾发生的销售登记入账
B.将已经发生的销售业务不登记入账
C.将下年的收入列入本期收入
D.将本年的利息收入列为营业收入
【答案】C
【解析】截止认定的含义就是交易和事项已记录于正确的会计期间，选项C是正确的。
13.如果被审计单位将应计入X项目的业务错记入同一会计期间的Y项目中，则以下说法中不正确的是( )。
A.X项目违反了完整性认定
B. Y项目违反了存在性认定
C.被审计单位违反了分类或分类的可理解性认定
D.被审计单位违反了截止性认定
【答案】D
【解析】选项D此业务是计入同一会计期间的，不违反“截止性”认定。
14.注册会计师对资产类财务报表项目存在性认定获取审计证据时，细节测试的方向是( )。
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
【答案】C
【解析】注册会计师对资产类财务报表项目“存在性”认定获取审计证据时，应当选择“逆向”测试，选项C是从某类资产
账面记录追查到支持性凭证，是“逆向”测试。
二、多项选择题
1.适用的财务报告编制基础除了会计准则和法律法规，还可能包括下列( )文件。
A.与企业经营事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求
B.准则制定机关发布的具有不同权威的会计解释
C.准则制定机关针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见
D.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例和行业惯例
【答案】BCD
【解析】选项A应该是与企业会计事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求，不是与经营事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求。
2.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形有( )。
A.存在相互矛盾的审计证据
B.引起对作为审计证据的文件记录和对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
C.表明可能存在舞弊的情况
D.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
【答案】ABCD
3.以下关于管理层对编制财务报表的责任的说法中，正确的有( )。
A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并实现公允反映
B.向注册会计师提供必要的工作条件
C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
D. 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见
【答案】ABC
【解析】选项D不属于管理层对编制财务报表的责任，属于注册会计师的责任。
4.下列认定中与所审计期间各类交易和事项相关的认定的有( )。
A.发生 B.完整性 C.分类 D.权利和义务
【答案】ABC
【解析】选项D是与期末余额相关的认定。
5.为证实“营业收入的准确性”认定，注册会计师可以实施的审计程序有( )。
A.复核营业收入明细表，并与总账数核对
B.检查以非记账本位币结算的营业收入的折算汇率及折算是否正确
C.抽查产品售价是否符合价格政策
D.抽查营业收入明细账，并追查至销售发票、销售合同、发货单等
【答案】ABC
【解析】选项ABC的审计程序都可以证实营业收入的“准确性”认定，选项D的审计程序是证实营业收入的“发生”认定。
6.在接受新客户业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取信息有( )。
A.考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信
B.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源
C.能够遵守相关职业道德要求
D.是否具备执行业务的时间和资源
【答案】ABCD
7.注册会计师所确定的以下具体审计目标中，( )是根据管理层关于期末账户余额的计价和分摊认定推论得出的。
A.应收账款明细账余额合计是否与总账余额相符
B.固定资产是否已适当的计提折旧和减值准备
C.有关的短期借款是否均已记录入账
D.营业收入是否全部记录于正确的会计期间
【答案】AB
【解析】选项C是与短期借款的“完整性”相关;选项D是与营业收入的“截止”相关。
8.以下属于审计过程的几个阶段的有( )。
A.接受业务委托和计划审计工作
B.实施风险评估程序
C.实施控制测试和实质性程序
D.完成审计工作和编制审计报告
【答案】ABCD
【解析】审计过程大致可分为接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告几个阶段。
9.以下关于计划审计工作的说法中，正确的有( )。
A.计划审计工作可以节约有限的审计资源，提高审计的工作效率
B.制定总体审计策略
C.制定具体审计计划
D.计划审计工作不是一个孤立阶段，是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计过程
【答案】ABCD
【解析】计划审计工作可以节约有限的审计资源，提高审计的工作效率。主要包括在本期业务开始时开展初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划。同时计划审计工作不是一个孤立阶段，是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计过
程。
三、简答题
1.A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表实施审计。在审计过程中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：
(1)抽取2011年3月份应收账款明细账，追查至有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票等;
(2)获取营业收入明细表，复核加计是否正确;
(3)检查外购固定资产的采购发票、采购合同等;
(4)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较。
【答案】
程序(1)：存在，应收账款;
程序(2)：准确性，营业收入;
程序(3)：权利与义务，固定资产;
程序(4)：应付职工薪酬，存在。
要求：请指出上述进一步审计程序可能证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。
2.简述财务报表审计目标的实现过程。
【答案】
(1)接受业务委托
(2)计划审计工作
(3)实施风险评估程序
(4)实施控制测试和实质性程序
(5)完成审计工作和编制审计报告
编辑：xiaotong