第三章 职业道德基本原则和概念框架
一、单项选择题
1、以下关于注册会计师过失的说法不正确的是( )。
A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎
B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求
C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计
D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失
2、如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在( )情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。
A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报
B、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见
C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求
3、在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，( )既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。
A、建立、健全会计师事务所的质量控制制度
B、审慎地选择被审计单位
C、深入了解被审计单位的业务
D、严格遵循职业道德和专业标准的要求
4.注册会计师在对A股份有限公司年度财务报表进行审计时，按照具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于( )。
A.普通过失
B.欺诈
C.没有过失
D.重大过失
5.注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常由( )承担责任。
A.注册会计师
B.会计师事务所
C.财务报表预期使用者
D.被审计单位的治理层
6.下列说法不正确的是( )。
A.审计意见不是对被审计单位管理层经营效率、效果提供的保证
B.审计意见不是对被审计单位未来生存能力提供的保证
C.审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保
D.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取保证
7、如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为()。
A、没有过失
B、普通过失
C、重大过失
D、欺诈
二、多项选择题
1. 由于M公司破产，债权人将ABC会计师事务所告上法庭，因为事务所对M公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，这时ABC会计师事务申诉的理由有()
A.M公司隐瞒了亏损的真实情况
B.审计报告已经真实的反映了M公司即将破产的财务状况
C.会计师只负责对会计报表的合法性、公允性发表意见，不对被审计单位经营进行保证
D. M公司的内部控制不好
2.如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下( )条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。
A.错报是重大的
B.被审计单位的内部控制无效
C.注册会计师没有运用适当的实质性程序
D.注册会计师具有不良动机
3、如注册会计师因为没有( )而未能发现会计报表中严重失实的错误与舞弊，则应负审计责任。
A、依据审计准则的要求
B、充分考虑审计风险
C、依赖被审计单位的内部控制
D、实施必要和适当的审计程序
4.注册会计师L审计M公司年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，M公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师L工作有过失。对此，注册会计师L提出下列申诉，有效的申诉包括( )。
A.按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师L并无过失
B.注册会计师L所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计
C.注册会计师L未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是昌盛公司管理层的责任
5.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有( )。
A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因
B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿
C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款
D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任
6、为了尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师应达到( )基本要求。
A、严格遵循专业标准
B、增强职业独立性
C、保持职业谨慎
D、强化职业监督
7、导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师( )。
A、没有保持应有的职业谨慎
B、法院常常做出对弱者有利的判决
C、法庭在理解专业性事项方面存在困难
D、审计结果导致了对他人权利的损害
8、注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任( )。
A.重大过失 B.欺诈 C.行政责任 D.违约
9、注册会计师有可能承担的行政责任包括( )。
A.暂停执业
B.没收违法所得并罚款
C.吊销注册会计师证书
D.警告
10、会计师事务所在违反下列规定和原则( )，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告。
A.法律法规
B.执业准则和规则
C.内部控制规范
D.诚信公允原则
11、注册会计师在审计业务活动中，如果存在下列情形( )之一，将会以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。
A.与被审计单位恶意串通
B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
C.明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告
D.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝
三、简答题
1.(2008)D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
习题答案解析
一、单项选择题
1.答案：D
解析：当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。
2.答案: A
解析:“重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。B项，通常认为其负有普通过失或无过失;C项，通常推定为欺诈;D项，通常认为其负有普通过失或无过失。
3.答案: D
解析:在出现法律纠纷后，A、B、C均难以成为减轻法律责任的抗诉理由
4.答案：C
解析：注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师无过失行为。
5.答案：A
解析：注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常由此承担责任，但可能会致使会计师事务所也遭受损失。
6.答案：D
解析：由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
7.答案:B
解析:如果会计报表中存在重大错报的事项，注册会计师运用常规程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，在法律诉讼中可能被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每一处较小错报事项的概率也较小。
二、多项选择题
1.答案：BC
解析：审计失败来自对会计报表发表了错误的意见，经营失败不等于审计失败。
2.答案：ABC
解析： 如果错报不重大，注册会计师没有责任;如果内部控制失效，至多被判为普通过失;如果运用了适当的实质性程序，至多被判为普通过失;如有不良动机，很可能被判为欺诈。
3.答案: ABD
解析:依赖内部控制不是必要的。
4.答案：ABD
解析：A、D是对审计责任和被审计单位管理层和治理层责任的说明，应选。选项B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊。C不选，因为注册会计师要对助理人员的工作负最终责任。
5.答案：ABD
解析：罚款只适用于会计师事务所，不适用于注册会计师;违约、过失和欺诈是引起注册会计师法律责任的重要原因
6.答案: BCD
解析: 注意区分本方面的“基本要求”与“具体措施”。
7.答案: AD
解析: 法院、法庭并不是导致注册会计师法律责任的主要原因。
8.答案：ABD
解析：行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。
9.答案：ACD
解析：选项B是对会计师事务所的行政处罚措施，不是针对注册会计师而言。
10、答案：ABD
解析：《司法解释》第二条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的内部控制规范不是专门对注册会计师的遵循规范。
11、答案：ABCD
解析：《司法解释》明确了六种典型的可能被追究连带责任的情形，以上四个选项均属于将被追究连带责任的情形。
三、简答题
参考答案：
(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见;注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失;股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失;股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。
(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。
(3)D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
编辑：晓彤