长期股权投资
一、单项选择题
1、2010年1月1日，A、B公司决定采用共同控制资产的方式，共同出资兴建一段航煤输油管线，工程总投资为9 000万元，A、B公司各自出资4 500 万元。按照相关合同规定，该输油管线建成后，A公司按出资比例分享收入、分担费用。2010年底，该输油管线达到预定可使用状态，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011年，该管线共取得收入960万元，发生管线维护费200万元。不考虑其他因素，则该项资产对A公司2011年度损益的影响金额为( )万元。
A.960
B.310
C.0
D.155
2、20×1年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司20×1年实现净利润800万元，A公司在20×1年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，至年末该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，A公司20×1年度因该项投资增加当期损益的金额为( )。
A.180万元
B.280万元
C.100万元
D.200万元
3、甲公司2010年3月1日～2012年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
(1)甲公司2010年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2 000万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。2010年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 600万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2010年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。
(2)2010年3月20日收到现金股利。
(3)2010年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了200万元，使乙公司资本公积增加了200万元(假定不考虑所得税影响)。
(4)2010年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元。
(5)2011年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
(6)2011年3月25日，甲公司收到现金股利。
(7)2011年乙公司实现净利润612万元。
(8)2012年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
要求：根据上述资料，回答下列各题。
<1>、下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是( )。
A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算
B.投资后因乙公司资本公积变动不需要调整长期股权投资账面价值
C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额应作为商誉，不在账上反映
D.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按1 950万元计量
<2>、2010年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额为( )。
A.2 220万元
B.2 160万元
C.2 163万元
D.2 100万元
<3>、2012年1月5日甲公司处置长期股权投资产生的投资收益金额为( )。
A.284.5万元
B.10万元
C.5万元
D.15万元
4、甲公司对B公司进行投资，持股比例为70%。截至2010年末该项长期股权投资账户余额为1 300万元，2011年末该项投资的减值准备余额为40万元，B 公司2011年发生亏损2000万元。2011年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为()。
A.0
B.1 260万元
C.40万元
D.-40万元
5、20×1年1月1日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司20×1年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为( )。
A.800万元
B.834万元
C.846万元
D.880万元
6、甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1 000万股(每股面值1元，公允价值为2元)，发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元(未来现金流量现值)。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )。
A.1 950万元
B.2 050万元
C.2 380万元
D.2 450万元
7、甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元;支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权的初始投资成本为( )。
A.8 100万元
B.7 200万元
C.8 000万元
D.9 600万元
8、2011年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产原值为400万元，累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司取得该项股权投资的初始投资成本为( )。
A.360万元
B.400万元
C.340万元
D.460万元
9、M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2008年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款150万元向N公司投资，占N公司注册资本的60%，该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销680万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9 000万元。合并当日N公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。则M公司因该企业合并应计入当期损益的金额为( )。
A.1 650万元
B.120万元
C.1 770万元
D.1 920万元
10、甲公司于2010年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
(1)以乙公司2010年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。
(2)甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股14.60元为基础计算确定。甲公司于2010年5月31日向A公司定向增发5 000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。
(3)2010年5月31日，甲公司普通股收盘价为每股16.60元。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为100 000万元，公允价值为138 000万元。
(4)甲公司发生评估咨询费用100万元，股票发行费用500万元，均以银行存款支付。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司因此项投资业务产生的资本公积(股本溢价)是( )。
A.77 400万元
B.77 500万元
C.67 400万元
D.67 500万元
<2>、甲公司此项交易的购买日是( )。
A.2010年3月1日
B.2010年5月31日
C.2010年6月30日
D.2010年12月31日
<3>、甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是( )。
A.73 000万元
B.83 000万元
C.83 100万元
D.73 600万元
<4>、甲公司因此项投资业务产生的合并商誉是( )。
A.0万元
B.13 000万元
C.200万元
D.300万元
11、下列有关企业发生的长期股权投资事项中，不能确认当期损益的是( )。
A.权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额
B.成本法下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润
C.收到分派的股票股利
D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额
12、M股份有限公司(以下简称M公司)2011年至2012年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下：
(1)2011年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2011年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。
(2)2011年5月1日，N公司宣告分派2010年度利润100万元。
(3)2011年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。
(4)2011年度，N公司实现净利润400万元，2011年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2011年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
(5)2012年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2012年4月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利100万元。
(6)2012年，N公司发生净亏损500万元。
(7)2012年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列关于M公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为2 010万元
B.2011年5月1日，N公司宣告分派2010年度利润，M公司应冲减投资成本20万元
C.2012年底M公司应确认的净亏损为104万元
D.2012年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为161.2万元
<2>、2011年底，N公司实现2011年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是( )。
A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益
D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利
13、2010年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资天马公司，取得天马公司60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。天马公司于2011年3月1日宣告分派2010年度的现金股利2 000万元。2012年1月1日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元，自购买日至处置投资日期间天马公司实现的净利润为7 500万元。
除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。大运公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。处置投资日，剩余股权的公允价值为6 200万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、2012年1月1日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为( )。
A.2 400万元
B.-2 400万元
C.2 800万元
D.-2 800万元
<2>、下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。
A.对天马公司的初始投资成本为9 000万元
B.在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算
<3>、下列关于大运公司合并财务报表处理的表述中，不正确的是( )。
A.处置投资后，剩余股权在合并报表中按照公允价值6 200万元重新计量
B.在合并报表中，剩余股权的公允价值与账面价值的差额计入资本公积
C.在合并报表中，处置价款与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日持续计算的净资产份额之间的差额，计入投资收益
D.附注中应该披露处置后剩余股权的公允价值，和按照公允价值重新计量产生的利得(损失)金额
<4>、大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )。
A.3 000万元
B.2 700万元
C.2 200万元
D.1 980万元
14、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于20×1年3月1日以发行股票方式取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日相对于丙公司而言的所有者权益为2 000万元，甲公司在20×1年3月1日资本公积股本溢价金额为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应该调减的资本公积金额为( )。
A.300万元
B.180万元
C.100万元
D.200万元
15、甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司。2010年1月1日，甲公司以5 600万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费50万元。
2010年1月1日A公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值总额为8 000万元，可辨认净资产的公允价值为9 200万元。
A公司2010年3月1日分配现金股利500万元;2010年实现净利润800万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列各项关于甲公司对A公司长期股权投资的处理，正确的是( )。
A.若A公司宣告分派股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
B.对于A公司所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
C.对于A公司2010年3月1日宣告分派的现金股利，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
D.对于A公司2010年3月1日宣告分派的现金股利，应按其享有的份额确认投资收益
<2>、甲公司应确认的对A公司长期股权投资的初始投资成本是( )。
A.5600万元
B.5650万元
C.4800万元
D.5520万元
<3>、下列各项关于甲公司对A公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是( )。
A.对A公司长期股权投资属于同一控制下企业合并，不应将A公司纳入合并范围
B.对A公司长期股权投资采用成本法核算，且应将A公司纳入合并范围
C.对A公司长期股权投资发生的相关税费50万元，应计入长期股权投资的入账价值
D.2010年A公司实现净利润时，增加长期股权投资480万元
16、下列经济业务或事项处理的表述中，错误的是( )。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益计入投资收益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的利息收入和处置时确认的处置损益计入投资收益
C.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额计入投资收益
D.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应将原计入“资本公积—其他资本公积”科目的全部金额转入投资收益
17、20×7年初远华公司购入A公司35%的股权，成本为100万元，20×7年末长期股权投资的可收回金额为70万元，故计提了长期股权投资减值准备30万元，20×8年末该项长期股权投资的可收回金额为110万元，则20×8年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备( )。
A.10万元
B.20万元
C.30万元
D.0
18、下列关于共同控制经营及共同控制资产的表述中，不正确的是( )。
A.对于共同控制经营，合营方应确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债
B.对于共同控制经营，合营方应将其确认为长期股权投资
C.对于共同控制资产，合营方应按其享有的份额在自身账簿及报表中予以确认
D.对于共同控制资产，合营方应确认应由本企业负担的负债
19、2009年1月20日，甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立A公司，注册资本为1 000万元，甲公司持有A公司注册资本的40%，乙公司和丙公司各持有A公司注册资本的30%。甲公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为500万元，累计摊销为200万元，公允价值为400万元，未计提减值;乙公司和丙公司以300万元的现金出资。
A公司对甲公司投入的无形资产采用直线法按10年进行摊销。2009年，A公司实现净利润150万元，甲公司与A公司之间未发生其他交易。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑所得税等相关税费及其他因素。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司在投资当期个别财务报表中确认的非货币性资产交换损益为( )。
A.100万元
B.-100万元
C.0
D.164万元
<2>、甲公司在投资当期合并财务报表中，对个别报表中确认的损益应该抵消的金额为( )。
A.40万元
B.36万元
C.4万元
D.44万元
一、单项选择题
1、
【正确答案】：D
【答案解析】：A公司应确认的固定资产入账价值为4 500万元。2011年的折旧额=4 500/20=225(万元)，应确认的收入=960×50%=480(万元)，应承担的费用=200×50%=100(万元)，因此该项资产对A公司2011年度损益的影响金额=480-225-100=155(万元)。
2、
【正确答案】：B
【答案解析】：20×1年1月1日初始投资的账务处理：
借：长期股权投资——成本 2 100
贷：银行存款 2 000
营业外收入 100
调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)
计入投资收益的金额=600×30%=180(万元)
账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 180
贷：投资收益 180
因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=180+100=280(万元)。
3、<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，应采用权益法进行核算;选项B，权益法核算下，因投资后乙公司资本公积变动，甲公司需要调整对乙公司的股权投资账面价值;选项C，长期股权投资的初始投资成本1 950万元小于应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额1 980(6 600×30%)万元的差额30万元应计入营业外收入。
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：2010年末长期股权投资的账面余额=1 950+(6 600×30%-1 950)+200×30%+[(510-100)-(520-400)÷10×10/12] ×30%=2 160(万元)
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：要计算处置股权投资应确认的投资收益，需要计算处置时所处置股权投资的账面价值，然后用处置价款减去处置时股权投资的账面价值，即得出处置所得的投资收益金额。还需要注意该处置部分的股权投资在持有过程中确认了资本公积的，在处置时应将资本公积转入投资收益。
甲公司2011年对长期股权投资的处理：
2011年3月10日
借：应收股利 30
贷：长期股权投资 30
2011年3月25日
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
乙公司按固定资产公允价值调整后的2008年净利润=612-(520-400)÷10=600(万元)
借：长期股权投资 180(600×30%)
贷：投资收益 180
2011年末长期股权投资的账面余额=2 160-30+180=2 310(万元)
2012年处置时的处理：
2012年1月5日处置时：
借：银行存款 390
贷：长期股权投资 385(2 310÷30%×5%)
投资收益 5
借：资本公积—其他资本公积 10(60÷30%×5%)
贷：投资收益 10
所以处置长期股权投资产生的投资收益=5+10=15(万元)
4、
【正确答案】：B
【答案解析】：在被投资单位发生亏损时，成本法下投资企业不需做账务处理。2011年末长期股权投资的账面价值=1 300-40=1 260(万元)。
5、
【正确答案】：D
【答案解析】：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(840+6)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2 200×40%)的，应当调整其初始投资成本，将差额作为收益处理，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：
借：长期股权投资 880
贷：银行存款 846
营业外收入 34
6、
【正确答案】：C
【答案解析】：甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=1 000×2+500-120=2 380(万元)。
7、
【正确答案】：C
【答案解析】：发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费计入管理费用。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：
借：长期股权投资 8 000
管理费用 100
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价 (6 000-50)5 950
银行存款 (50+100)150
8、
【正确答案】：B
【答案解析】：该项股权投资的初始投资成本=付出资产和承担债务的公允价值=360+40=400(万元)。
9、
【正确答案】：B
【答案解析】：分录为：
借：长期股权投资 9 150(9 000+150)
累计摊销 680
无形资产减值准备 320
贷：无形资产 9 880
银行存款 150
营业外收入——处置非流动资产利得 120
10、<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：参考分录：
借：长期股权投资 83 000
管理费用 100
贷：股本 5 000
银行存款 600
资本公积——股本溢价 [5 000×(16.6-1)-500]77500
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：购买日应是办理完股权登记手续的日期。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：购买日的合并成本=5 000×16.6=83 000(万元)。
注意：评估咨询费用100万元与股票发行费用500万元均不计入成本。
<4>、
【正确答案】：C
【答案解析】：合并商誉=83 000-138 000×60%=200(万元)
11、
【正确答案】：C
【答案解析】：企业收到股票股利，不需要进行账务处理。
12、<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，初始投资成本=2 000+10=2 010(万元)，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2 010-9 150×20%=180(万元)，属于商誉，不进行确认。
选项B，N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本。
选项C，对亏损进行调整：500+(800-600)÷10=520(万元)，所以M公司应确认净亏损520×20%=104(万元)。
选项D，2012年末长期股权投资的账面余额=2 010-20+76-104=1 962(万元);
相比此时的可收回金额1 790.8万元，应提减值准备171.2万元。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。
首先将N公司的账面净利润调整为：400-(800-600)÷10=380(万元);然后，据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20%)。
分录如下：
借：长期股权投资—N公司(损益调整) 76
贷：投资收益 76
13、<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：处置时应确认的投资收益=5 400-9 000×1/3=2 400(万元)。
2012年1月1日大运公司处置天马公司股权的会计分录
借：银行存款5 400
贷：长期股权投资 (9 000×1/3)3 000
投资收益 2 400
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B，在合并报表中，剩余股权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
<4>、
【正确答案】：C
【答案解析】：剩余长期股权投资的账面成本为9 000×2/3=6 000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 2 200
贷：盈余公积 [(3 000-800)×10%]220
利润分配―未分配利润 [(3 000-800)×90%]1980
14、
【正确答案】：B
【答案解析】：同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。其会计分录为：
借：长期股权投资 1 200
资本公积——股本溢价 180
盈余公积 100
利润分配——未分配利润 20
贷：股本 1 500
15、<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：在成本法下，只有D选项正确。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=8000×60%=4800(万元)。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：对子公司投资应采用成本法核算，且应将其纳入合并范围;对A公司长期股权投资发生的相关税费，应计入当期损益;A公司实现净利润时，甲公司不作会计处理。
16、
【正确答案】：D
【答案解析】：处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额，计入投资收益。
17、
【正确答案】：D
【答案解析】：按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。20×7年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的30万元减值准备。
18、
【正确答案】：B
【答案解析】：共同控制经营，是企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行的某项经济活动，该经济活动不构成独立的会计主体，因此对于共同控制经营，合营方不应将其确认为长期股权投资。
【提示】共同控制经营，核算类似于自产自销的生产企业，其中，经营中发生的本企业负担的费用支出，作为“生产成本”核算。
共同控制资产，则按照本企业享有的份额类似于本企业资产核算。
19、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司在个别财务报表中的处理
2009年1月20日投资时
按权益法确认长期股权投资的入账价值，初始投资成本400万元与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额400(1000×40%)万元相等。
无形资产处置利得=400-(500-200)=100(万元)
借：长期股权投资——A公司(成本) 400
累计摊销 200
贷：无形资产 500
营业外收入 100
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：
(1)……甲公司2009年年末应确认的投资收益=150×40%=60(万元)
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 60
贷：投资收益 60
(2)甲公司在合并财务报表中的处理
甲公司应抵消合营投资产生的、归属于自身权益份额的利得部分36(90×40%)万元。
借：营业外收入36
贷：长期股权投资——A公司 36
二、多项选择题
1、企业采用权益法核算时，下列事项中，最终会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.股份有限公司宣告分派的现金股利
B.投资方与被投资方之间存在未实现内部交易损益
C.处置长期股权投资
D.投资后，被投资企业因执行新的会计准则而追溯计提了无形资产减值准备
E.获得股份有限公司分派的股票股利
2、下列有关长期股权投资初始计量的表述中，正确的有( )。
A.除为发行债券、权益性证券作为合并对价发生的相关税费外，同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入管理费用
B.同一控制下，企业以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券发生的费用，应从发行溢价中扣除，溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润
C.同一控制下，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券而发生的手续费、佣金，应调整发行产生的溢折价
D.非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本
E.投资者投入的长期股权投资，一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本
3、在同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值(或发行股份面值总额)的差额，可能调整( )。
A.营业外收入
B.未分配利润
C.盈余公积
D.资本公积
E.营业外支出
4、A公司20×1年的有关交易或事项如下：
(1)20×1年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8 000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。20×1年12月31日公允价值为8 200万元。
(2)20×1年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，另付交易费用50万元，其目的是准备长期持有。20×1年12月31日公允价值为11 000万元。
(3)20×1年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，另付交易费用500万元，其目的是准备长期持有。
(4)20×1年3月20日，A公司取得丁公司60%的表决权资本，对丁公司构成控制。支付款项90 000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。
(5)20×1年4月20日，A公司购入庚公司的股票，实际支付价款7 000万元，另发生相关交易费用20万元。A公司取得乙公司1%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制和重大影响。庚公司的股票处于限售期。A公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。年末公允价值为7 500万元。
A公司与上述公司均不存在关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列关于A公司各项投资的确认，正确的有( )。
A.甲公司股票投资应确认为交易性金融资产
B.乙公司股票投资应确认为长期股权投资
C.丙公司股权投资应确认为长期股权投资
D.丁公司股权投资应确认为长期股权投资
E.庚公司股票投资应确认为衍生工具
<2>、下列关于A公司各项投资的处理，正确的有( )。
A.甲公司股票投资应按公允价值进行后续计量
B.乙公司股票投资应采用成本法进行后续计量
C.丙公司股权投资应采用权益法进行后续计量
D.丁公司股权投资应采用成本法进行后续计量
E.庚公司股票投资应按公允价值进行后续计量
5、甲公司于2009年3月1日以6 500万元取得乙公司30%的股权，款项以银行存款支付，并对所取得的投资采用权益法核算，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为21 000万元(公允价值等于账面价值)。甲、乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。
2009年乙公司实现净利润1 200万元(假定各月的利润是均衡实现的)，未分配现金股利，投资双方未发生任何内部交易。
2010年4月1日，甲公司又投资9 500万元取得乙公司另外40%的股权，款项以银行存款支付，当日乙公司可辨认净资产公允价值为23 000万元。取得该部分投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，因此将对乙公司的投资转为成本法核算。原股权投资在购买日的公允价值为7 125万元。
甲、乙公司不存在任何关联方关系;甲公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列各项关于甲公司此项长期股权投资的表述中，正确的有( )。
A.甲公司因此项投资对其2009年利润总额的影响为300万元
B.甲公司此项投资由权益法转为成本法属于会计政策的变更
C.甲公司第二次投资后长期股权投资的账面价值为16300万元
D.甲公司第二次投资时应进行追溯调整
E.甲公司此项投资在合并报表中产生的合并商誉是525万元
<2>、在采用权益法核算的情况下，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.被投资企业接受现金捐赠
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告分派现金股利
D.被投资企业宣告分派股票股利
E.被投资企业以盈余公积转增资本
6、下列经济业务或事项中应通过“投资收益”科目核算的内容有( )。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润
D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
7、在非企业合并情况下，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有( )。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
8、A公司2010年至2011年有关股权投资的资料如下：
(1)A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股权，支付价款290万元，另支付手续费等5万元。取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为2 800万元(假定公允价值与账面价值相同)。对B公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
(2)2010年2月10日，B公司宣告发放现金股利200万元。
(3)2011年7月1日，A公司又以600万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为3 500万元，取得该部分股权后，A公司派人参与B公司的生产经营决策的制定过程。
(4)A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易。这段期间内，B公司实现净利润300万元，其中，自A公司取得投资日至2011年年初实现净利润250万元。
(5)自2010年1月1日至2011年7月1日，除上述事项外，未发生其他导致B公司所有者权益账面价值发生变动的事项。
(6)2011年9月29日，B公司向A公司销售一件产品，售价为420万元，成本为300万元。A公司将其作为固定资产于当月投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
(7)2011年下半年，B公司实现净利润320万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列对于A公司在2010年有关账务处理的表述中，正确的有( )。
A.A公司在2010年对该项长期股权投资应采用成本法核算
B.A公司分得的现金股利应冲减投资成本
C.A公司2010年确认的投资收益为20万元
D.2010年末长期股权投资的账面余额为325万元
E.2010年取得该项股权投资支付的手续费应计入管理费用
<2>、对于A公司在2011年增资时的有关账务处理，下列表述不正确的有( )。
A.A公司应改按权益法核算该项股权投资
B.经调整后该项长期股权投资的账面余额为1 050万元
C.A公司应确认资本公积45万元
D.A公司应确认营业外收入100万元
E.A公司应调整留存收益的金额为10万元
<3>、对于A公司在2011年下半年的有关账务处理，下列表述正确的有( )。
A.A公司在2011年末确认投资收益时，应当先根据未实现内部交易损益调整B公司实现的净利润
B.2011年末，A公司与B公司之间的未实现内部交易损益余额为120万元
C.对于B公司2011年下半年实现的净利润，A公司应确认的投资收益为60万元
D.对于B公司2011年下半年实现的净利润，A公司应确认的投资收益为60.9万元
E.A公司应按持股比例将其与B公司之间的未实现内部交易损益计入资本公积
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项E，获得股份有限公司分派的股票股利时，投资企业不作账务处理。
2、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项E，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
3、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：在同一控制下的企业合并中。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。
4、
<1>、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：乙公司股票投资应确认为可供出售金融资产，庚公司股票投资应确认为可供出售金融资产。
<2>、
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：乙公司股票投资应确认为可供出售金融资产，按公允价值进行后续计量。
5、
<1>、
【正确答案】：ACE
【答案解析】：此项投资由权益法转为成本法属于对不同的业务采用不同的会计方法，不属于会计政策变更。其他各选项参考分录：
(1)第一次投资时：
借：长期股权投资—乙公司(成本) 6500
贷：银行存款 6500
(2)2009年末：
借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 300
贷：投资收益 300
注：投资收益=1200×10/12×30%=300(万元)
(3)第二次投资时：
借：长期股权投资—乙公司 9500
贷：银行存款 9500
不追溯调整。
再次投资之后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：6500+300+9500=16300(万元)。
合并商誉=7125+9500—23 000×70%=525(万元)。
<2>、
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：选项A：
接受捐赠的一方(被投资方)，取得的捐赠应作为“捐赠利得”，于实际收到时：
借：库存现金
贷：营业外收入
此时因不再计入资本公积，所以投资方不需要做任何会计处理。
以后这部分捐赠利得会形成被投资方的净利润，到那时投资方再按所持有股份的比例确认为投资收益：
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
所以，选项A符合题意。
6、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：
7、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
8、
<1>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B，成本法下分得的现金股利应确认投资收益;选项D，2010年末长期股权投资的账面余额为295万元;选项E，手续费应计入初始投资成本。
<2>、
【正确答案】：CDE
【答案解析】：长期股权投资的账面余额=295+685+70=1 050(万元);应确认资本公积=(3 500-2 800)×10%-(300-200)×10%=60(万元);调整留存收益的金额=250×10%-200×10%=5(万元);应确认营业外收入=3 500×20%-600-原投资时取得的商誉15=85(万元)。
<3>、
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项B，2011年末A公司与B公司之间的未实现内部交易损益余额=120-120/10×(3/12) =117(万元);选项CD，2011年下半年A公司应确认的投资收益=[320-120+(420-300)/10×(3/12)]×30%=60.9(万元)。
三、计算题
GJH公司与ABC公司、B公司之间均不具有关联方关系。20×3年至20×5年投资业务的有关资料如下：
(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并对B公司进行长期股权投资，合并对价无形资产的成本为2 600万元，累计摊销为600万元，公允价值为3 300万元。ABC公司持有B公司股份总额的80%，采用成本法核算长期股权投资。20×3年1月1日B公司的股东权益总额为4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。
(2)20×3年12月31日B公司实现净利润350万元，未分配现金股利。
(3)20×4年11月1日，GJH公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：①GJH公司收购ABC公司持有的B股份有限公司(以下简称B公司)部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%，收购价款为1 700万元;
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效;
③GJH公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。
(4)20×4年12月1日，该股权转让协议分别经GJH公司和ABC公司临时股东大会审议通过。至GJH公司20×4年度财务会计报告批准对外报出前，GJH公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。
(5)20×4年度，B公司实现净利润450万元，其中B公司12月实现净利润75万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动。
(6)20×5年1月1日，B公司董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。
(7)20×5年2月1日，B公司股东会通过董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利200万元。
(8)20×5年3月1日，B公司支付现金股利200万元。
(9)20×5年4月1日，GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权转让价款1 700万元，假定当日B公司可辨认净资产公允价值是4 750万元，剩余股权的公允价值为1 900万元。
(10)20×5年度，B公司实现净利润150万元。其中1月至3月份实现净利润0。
(11)20×5年末，B公司因可供出售金融资产而增加其他资本公积160万元。
不考虑其他因素，要求：
(1)确定ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”。
(2)编制ABC公司对B公司长期股权投资及股权转让日相关的会计分录。
(3)假定ABC公司存在其他子公司，编制股权转让日ABC公司在合并财务报表中对B公司股权的相关调整分录，并计算合并财务报表中处置B公司部分股权形成的损益。
(4)编制ABC公司对B公司长期股权投资转换为权益法后的会计分录。
(5)编制GJH公司20×5年4月1日相关的会计分录。
【正确答案】：
(1)ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”：20×5年4月1日。
(2)20×3年1月1日
借：长期股权投资——B公司 3 300
累计摊销 600
贷：无形资产 2 600
营业外收入 1 300
20×5年2月1日
借：应收股利 160
贷：投资收益 (200×80%)160
20×5年3月1日
借：银行存款 160
贷：应收股利 160
20×5年4月1日
借：银行存款 1 700
贷：长期股权投资——B公司[3 300×(40%/80%)]1 650
投资收益 50
同时将成本法改为权益法
剩余长期股权投资的账面价值为1 650万元，高于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000×40%=1 600(万元)的差额，不需要对长期股权投资的初始入账成本作出调整。
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益，20×3年净利润350万元，20×4年450万元，共计800万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资——B公司(损益调整)(800×40%)320
贷：盈余公积 (320×10%)32
利润分配——未分配利润 (320×90%)288
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间分配现金股利应调整长期股权投资的账面价值：
借：投资收益 (200×40%)80
贷：长期股权投资——B公司(损益调整)80
(3)
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 1 900
贷：长期股权投资 (1 650+320-80)1 890
投资收益 10
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 320
贷：未分配利润 320
借：投资收益 80
贷：投资收益 80
这笔分录是将现金股利对应投资收益性质的调整。
合并财务报表中应确认的处置损益=(1 700+1 900)-(4 000+350+450-200)×80%-100=-180(万元)
或合并财务报表中应确认的处置损益=50+10-320+80=-180(万元)
(4)ABC公司对B公司长期股权投资转换为权益法后的会计分录
①20×5年度，B公司实现净利润150万元
借：长期股权投资——B公司(损益调整)60
贷：投资收益 (150×40%)60
②20×5年度，B公司增加其他资本公积160万元
借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)64
贷：资本公积——其他资本公积 (160×40%)64
(5)GJH公司股权转让日相关的会计分录
20×5年4月1日，GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权收购价款1 700万元
借：长期股权投资——B公司(成本)1 700
贷：银行存款 1 700
由于投资成本1 700万元小于占被投资单位可辩认净资产公允价值份额4 750×40%=1 900(万元)，调整长期股权投资账面价值：
借：长期股权投资——B公司(成本) 200
贷：营业外收入 200
编辑:xiaotong