2023年注会审计重要考点：第三章函证决策

2023-5-29 来源：北京财科学校

为了帮助大家更好地学习注会《审计》科目，北京财科学校整理了2023年注会审计重要考点，正在备考审计科目的小伙伴们快来学习吧！

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【知识点】函证决策

【所属章节】

第三章：审计证据

第三节：函证

函证决策

（一）函证决策的考虑因素

1.应当考虑的因素

考虑因素	要点及举例
评估的认定层次重大错报风险	评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高
函证程序针对的认定	在函证应收账款时可能为“存在”“权利和义务”认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为“准确性、计价和分摊”认定（与应收账款坏账准备计提相关）提供证据
实施函证以外的其他审计程序	为了查找财务报表日未入账的应付账款，通过函证程序很难实现，注册会计师应当实施函证以外的审计程序

2.可以考虑的因素

考虑因素	要点及举例
被询证者对函证事项的了解	如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，则其回函可靠性更高
预期被询证者回复询证函的能力或意愿	被询证者的能力、担心或顾虑可能影响其回函，比如：（1）可能不愿承担回函的责任（2）可能认为回函成本太高或消耗太多时间（3）可能担心承担法律责任（4）可能以不同币种核算交易（5）回函不是被询证者日常经营的重要部分
预期被询证者的客观性	如果被询证者是关联方，则其回复的可靠性会降低

（二）函证对象

1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

项目	具体内容
总体要求	注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
豁免情形	除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低
记录要求	如果不对这些项目实施函证程序，则应当在审计工作底稿中说明理由

2.应收账款

项目	具体内容
总体要求	注册会计师应当对应收账款实施函证程序
豁免情形	除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效
记录要求	如果不对应收账款实施函证程序，则应当在审计工作底稿中说明理由

3.由第三方保管或控制的存货

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序：

（1）向第三方函证存货的存在和状况。

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

4.有关诉讼或索赔

（1）如果评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险，或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项，注册会计师应当通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师沟通。

（2）如果法律法规禁止被审计单位外部法律顾问与注册会计师进行直接沟通，注册会计师应当实施替代审计程序。

（三）函证时间

截止日	具体审计程序
资产负债表日	注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
资产负债表日前	如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

（四）管理层要求不实施函证

针对拟函证的某些账户余额或其他信息，如果管理层要求不实施函证，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。

分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

（1）管理层是否诚信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

完成2023年注会报名后，考生们需要尽快开始备考。以上为注会审计第三章“函证决策”知识点详解，希望可以帮助考生轻松掌握这部分知识。北京财科学校预祝大家顺利通过考试！

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