为了帮助大家更好地学习注会《审计》科目，北京财科学校整理了2023年注会审计重要考点，正在备考审计科目的小伙伴们快来学习吧！
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【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
【所属章节】
第八章：风险应对
第一节：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
一、总体应对措施
（一）总体应对措施的要求
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施。
（二）总体应对措施的内容
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
（3）提供更多的督导。
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
（三）控制环境存在缺陷时的考虑
在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。
（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
二、增加审计程序不可预见性的方法
（一）实施思路
（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（二）实施要点
（1）与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
（2）虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
（3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
（三）示例
| 事项 | 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 |
|---|---|
| 存货 | （1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 |
| 销售和应收账款 | （1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间（4）实施以前未曾考虑过的审计程序 |
| 采购和应付账款 | （1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间（2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试（3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 |
| 现金和银行存款 | （1）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试（2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法 |
| 固定资产 | 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 |
| 集团审计项目 | 修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重要的组成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作） |
三、总体审计方案
财务报表层次重大错报风险增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。
总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。
（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。
（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
（3）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
（4）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
完成2023年注会报名后，考生们需要尽快开始备考。以上为注会审计第八章“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点详解，希望可以帮助考生轻松掌握这部分知识。北京财科学校预祝大家顺利通过考试！
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